Облік власного капіталу

1. Облік статутного капіталу.

2. Облік неоплаченого та вилученого капіталу.

3. Облік додаткового і резервного капіталу.

1. Облік статутного капіталу.

Для обліку статутного капіталу використовують рахунок 40 «Статутний капітал». На дату об'явлення про реєстрацію підприємства складають запис:

Дт 46, Кт 40.

Величину статутного капіталу не може бути змінено до останньої перереєстрації.

Статутний капітал може збільшуватися за рахунок:

1) додаткових внесків засновників;

2) реінвестування прибутку;

3) реінвестування дивідендів.

В обліку додаткові внески в статутний капітал (наприклад, при появі нового учасника) буде відображено записом:

Дт 46, Кт 40

і одночасно на дату отримання внеску від засновника:

Дт 10, 12, 30, 31, 22, 28 тощо, Кт 46.

Збільшення статутного капіталу за рахунок використання прибутку:

Дт 443, Кт 40.

Збільшення статутного капіталу за рахунок дивідендів:

Дт 671, Кт 40.

Також збільшення статутного капіталу може здійснюватися за рахунок резервного капіталу:

Дт 43, Кт 40.

Зменшення статутного капіталу відбувається:

1) в результаті виходу (включення) учасника з товариства:

Дт 452, Кт 672

і одночасно на дату внесення змін в капітал:

Дт 40, Кт 452;

2) в зв'язку з поступленням учасником своєї долі інший особі.

При виході у першому випадку учаснику виплачують:

1) повернення вкладу або внеску;

2) повернення долі, що належить від прибутку;

3) частину майна, яке було сформовано на підприємстві вкладником.

Повертається доля учасника:

1) у відповідному розмірі за нормальних умов діяльності;

2) сума при виході може бути менше, ніж первісний внесок внаслідок отриманих збитків та інших втрат в процесі діяльності підприємства.

В акціонерних підприємствах публічних і приватних статутний капітал може збільшуватися при здійсненні таких заходів:

1) рішення про збільшення номінальної вартості акцій, що були раніше випущені:

Дт 46, Кт 40;

2) рішення про збільшення випуску акцій з вже встановленою номінальною вартістю:

Дт 46, Кт 40;

3) рішення про обмін облігацій на акції цього ж емітента:

Дт 52, Кт 40.

Зменшення статутного капіталу в акціонерних підприємствах здійснюються шляхом:

1) рішення про зменшення номінальної вартості акцій:

Дт 40, Кт 672;

2) рішення про зменшення кількості акцій з вже встановленою номінальною вартістю (викуп або анулювання):

Дт 40, Кт 451.

Державні підприємства, які мають частину в акціонерних підприємствах можуть приймати рішення про зміну статутного капіталу у зв’язку з переоціненою вартістю основних засобів.

2. Облік неоплаченого та вилученого капіталу.

Для систематизації інформації про зміни в складі неоплаченого капіталу використовують рахунок 46 «Неоплачений капітал» (контр пасивний)

Заборгованість учасників виникає на дату реєстрації і яка зменшується в міру погашення частини кожним учасником. Згідно з прийнятим рішенням в ПАТ формування статутного капіталу здійснюється за рахунок необоротних активів, виробничих запасів, товарів, МШП, грошових коштів, еквівалентів грошових коштів, і в обліку складають запис:

Дт 15,20,28,22,30(31),35, Кт 46.

Якщо залишок заборгованості інвестор погашає у разі, коли підприємство-емітент є платником ПДВ, складають запис:

Дт 641, Кт 46.

Реєстрація статутного капіталу відображається записом:

Дт 46, Кт40.

Для обліку вилученого капіталу використовують рахунок 45 «Вилучений капітал» (контр пасивний), до якого відкривають 3 субрахунки:

451 «Вилучені акції»; 

452 «Вилучені вклади й паї»; 

453 «Інший вилучений капітал».

За дебітом 45 рахунку відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або частини викуплених у акціонерів ПАТ або у учасника ВАТ, за кредитом – відображають вартість анульованих або перепроданих акцій.

Викуп акцій може здійснюватися як у готівковій, так і у безготівковій формі. На викуп акцій складають запис:

Дт 451, Кт 30(31).

Викуплені акції можуть бути анульовані виходячи з їх номінальної вартості. У цьому випадку відбудеться зменшення статутного капіталу:

Дт 40, Кт 451.

Якщо викупна вартість більша за номінальну, в такому разі різниця буде списана за рахунок використання чистого прибутку.

Наприклад, номінальна вартість акцій – 10 грн. за од. Ціна викупу – 13 грн. за од. Кількість викуплених акцій – 1000 шт.

В обліку будуть складені наступні записи:

1. Викуп акцій:

1) викуп акцій за рахунок грошових коштів за ціною викупу:

Дт 451, Кт 30(31) на суму 13 000 грн.

2) одночасно відображається зменшення статутного капіталу:

Дт 40, Кт 451 на суму 10 000 грн.

2. Відображення емісійного доходу як різниця між ринковою (ціна викупу) і номінальною вартістю:

Дт 42, Кт 451

Викуплені акції у подальшому можуть перепродавати.

В бухгалтерському обліку продаж викуплених акцій за ціною, вищою за ціну викупу призводить до формування емісійного доходу, і в обліку складають запис:

Дт 45, Кт 30(31)

Перепродаж акцій:

Дт 30(31), Кт 451, Кт 421.

Якщо ціна перепродажу менша за ціну викупу, то в обліку буде складено запис:

Дт 45, Кт 30.

Повторне розміщення (перепродаж) акцій підприємства за ціною, меншою за ціну викупу відображається записом:

Дт 30(31), Кт 451

і на різницю:

Дт 421, Кт 451.

3. Облік додаткового і резервного капіталу.

Для узагальнення інформації про:

- суму, на яку перевищує вартість реалізації випущених акцій над їх номінальною вартістю;

- дооцінку необоротних активів;

- безоплатно отримані необоротні активи

використовують рахунок 42 «Додатковий капітал», до якого відкриваються субрахунки:

421 «Емісійний дохід»,

422 «Інший вкладений капітал»,

423 «Дооцінка активів»,

424 «Безоплатно одержані необоротні активи»,

425 «Інший додатковий капітал».

Емісійний дохід формується за умови продажу акцій

Перевищення ринкової вартості акцій над номінальною вартістю відображається записом:

Дт 40, Кт 421.

Перевищення ринкової вартості акцій над ціною викупу:

Дт 301, Кт 421, Кт 451.

Перевищення вартості викупу акцій над вартістю повторного розміщення відображається записом:

Дт 421, Кт 451.

У підприємства може виникати інший додатково вкладений капітал у випадку, якщо було прийнято рішення про збільшення статутного капіталу, але не внесено змін до установчих документів:

Дт 30, Кт 422.

Дооцінка необоротних активів також призводить до виникнення додаткового капіталу при використанні рахунку 423 «Дооцінка активів». Якщо прийнято рішення про дооцінку активів:

Дт 10,11,12, Кт 423.

Безоплатно отримані необоротні активи відображаються записом:

Дт 152, Кт 424.

Облік резервного капіталу.

Згідно з законом України «Про господарські товариства», підприємства, у яких можуть виникати фінансові ризики, повинні створювати резервний капітал, розмір якого відображається в установчих документах і складає не менше 25% від статутного капіталу підприємства. Відрахування в резервний капітал - не менше 5% від чистого прибутку підприємства.

Для обліку резервного капіталу використовують рахунок 43 «Резервний капітал».

Формування резервного капіталу в обліку відбувається за рахунок прибутку підприємства, і буде складено запис:

Дт 443, Кт 43.

Використовують кошти резервного капіталу для виплати дивідендів за привілейованими акціями у разі банкротства:

Дт 43, Кт 671.

Також кошти резервного капіталу можна використовувати на покриття збитків:

Дт 43, Кт 442.

Кінцевим результатом діяльності підприємства може бути прибуток або збиток, для обліку якого використовують рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Отриманий прибуток в обліку відображається записом:

Дт 79, Кт 441.

Непокриті збитки (отриманий збиток) відображаються записом:

Дт 442, Кт 79.

Рахунок 443 використовують при нарахуванні дивідендів, формування резервного капіталу та на інші цілі:

Дт 443, Кт 671.