Облік розрахунків з бюджетом

1. Нормативне регулювання обліку розрахунків з бюджетом. Облік розрахунків за податками (ПДВ, акцизний податок, податок на прибуток, ПДФО)

2. Облік розрахунків за іншими податками

1. Нормативне регулювання обліку розрахунків з бюджетом. Облік розрахунків за податками (ПДВ, акцизний податок, податок на прибуток, ПДФО)

Взаємини з бюджетом визначаються діючою в Україні системою податків і обов’язкових платежів.

Фінансовий облік повинен забезпечувати:

1. контроль правильності нарахування податків;

2. своєчасність сплати податків і зборів з метою уникнення штрафів та пені.

Основним регламентуючим документом за розрахунками з бюджетом є Податковий кодекс України № 2755-VI від 02.12.2010 р. зі змінами та доповненнями. Згідно зі статтею 6, під податками розуміють обов’язковий безумовний платіж в бюджет, який спрямовується платником податку.

Збір – обов’язків платіж в бюджет, що спрямовується платником збору з врахуванням отримання спеціальної вигоди.

До основних податків відносяться:

1. податок на прибуток,

2. ПДФО,

3. ПДВ,

4. акцизний податок,

5. збір за першу реєстрацію транспортних засобів,

6. екологічний податок та ін. згідно зі ст. 9 ПКУ.

Для обліку розрахунків з бюджетом використовують рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами», до якого відкриваються наступні субрахунки:

641 «Розрахунки за податками»,

642 «Розрахунки за обов'язковими платежами»,

643 «Податкові зобов'язання»,

644 «Податковий кредит».

Облік ПДВ (5 розділ ПКУ, ст. 180-211).

Для обліку розрахунків за ПДВ використовують 3 субрахунки: 641, 643 і 644.

ПДВ розраховується при здійсненні господарських операцій, які пов’язані з придбанням і реалізацією товарно-матеріальних цінностей, готової продукції та ін. видів активів підприємства.

Якщо підприємство здійснює передплату (аванси отримані або видані), і при цьому існує часовий проміжок між отриманням (видачею) грошових коштів і отриманням (реалізацією) активів, то в цьому випадку в обліку відображають податкові зобов’язання або податковий кредит.

Згідно з ПКУ, датою виникнення податкових зобов’язань є:

1. дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника ПДВ;

2. дата відвантаження товарів.

Податковий кредит виникає у підприємства внаслідок таких операцій:

1. придбання або виготовлення товарів (надання послуг);

2. придбання (побудування, створення) необоротних активів;

3. отримання послуг, що були надані нерезидентом на митній території України;

4. введення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права на податковий кредит є дата, що мала місце раніше:

1. дата списання коштів з банківського рахунку платником ПДВ;

2. дата надходження товарів (надання послуг), що підтверджуються податковою накладною.

Для обліку податкових зобов’язань використовують рахунок 643 «Податкові зобов'язання», на якому враховується сума ПДВ, що була визначена виходячи з суми отриманих авансів за готову продукцію.

Для обліку податкового кредиту за ПДВ використовується рахунок 644 «Податковий кредит». Отриманий податковий кредит зменшує суму нарахованих податкових зобов’язань.

Особливості відображення в обліку розрахунків за ПДВ:

1. Якщо підприємству була здійснена передплата, то нарахування податкового зобов’язання буде відображено наступним записом:

Дт 643, Кт 641.

2. Підприємство здійснило передплату (податкова накладна надана):

Дт 641, Кт 644.

3. Реалізовано готову продукцію покупцям на суму 60 000 грн (у т.ч. ПДВ). В обліку буде відображено ПДВ наступним записом:

Дт 701, Кт 641 на суму 10 000 грн.

4. Оприбутковано запаси, основні засоби, нематеріальні активи. Є податкова накладна:

Дт 641, Кт 631.

5. При поверненні товарів продавцю необхідно зменшити свої податкові зобов’язання, і в обліку буде складено запис:

Дт 701, Кт 641

(методом «червоного сторно»)

6. Якщо підприємство безкоштовно передає необоротні активи, тоді сума нарахованих зобов’язань за ПДВ збільшує витрати операційної діяльності:

Дт 949, Кт 641.

7. При перерахуванні ПДВ в бюджет в обліку буде складено запис:

Дт 641, Кт 311.

Підприємства нараховують податкові зобов’язання виходячи з договірної ціни, але не нижче звичайної, згідно з вимогами ПКУ (розділ 5).

Акцизний податок.

З 01.01.2011 р. введено нове поняття «акцизний податок» (6 розділ ПКУ). Перелік підакцизних товарів регулюється ПКУ.

Для більшості підакцизних товарів ставка податку встановлена в твердих одиницях в гривні або в євро (специфічні ставки).

Сума податку перераховується протягом 10 календарних днів наступного після останнього дня звітного періоду і зменшує суму отриманого доходу. В обліку це відображається записом:

Податок на прибуток.

Підприємства, які здійснюють торгово-виробничу діяльність є платниками податку на прибуток. З 01.01.2012 р. ставка податку на прибуток складає 21%.

Нарахування податку на прибуток регулюється П(С)БО 17 «Податок на прибуток».

Основними питаннями обліку податку на прибуток є:

1. визнання витрат (доходів, активів і зобов’язань, пов’язаних з податком на прибуток);

2. оцінка відстрочених активів і зобов’язань за податком на прибуток;

3. відображення відстрочених активів і зобов’язань за податком на прибуток в фінансовій звітності;

4. розкриття інформації про податок на прибуток в фінансовій звітності.

Особливості відображення в обліку розрахунків за податком на прибуток:

1. Відображення поточного податку на прибуток:

Дт 981, Кт 641.

2. Сплата податку на прибуток:

Дт 641, Кт 311.

Фізичні та юридичні особи згідно з ПКУ є платниками податку з доходів фізичних осіб (15% та 17% залежно від суми доходу).

2. Облік розрахунків за іншими податками

Окрім розрахунків за податками у підприємства можуть виникати зобов’язання також за іншими платежами, для обліку яких використовують рахунок 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами».

З 01.01.2011 р. згідно з ПКУ введено збір за першу реєстрацію транспортних засобів. Цим податком держава буде регулювати вік автомобілів, які будуть ввозити в Україну. Відображається збір при прийнятті на облік транспортного засобу. Ставка збору буде залежати від моделі транспортного засобу і від обсягу двигуна. Існує коефіцієнт для ставок збору в залежності від строку використання.

В обліку даний збір буде відображений записом:

Дт 23, 91,92,93, Кт 642.

Екологічний податок.

Платниками є суб’єкти господарювання, які здійснюють викиди забруднюючих речовин в атмосферу. Цей податок виплачують протягом 40 днів після звітного кварталу. Розрахунок податку представлений в декларації. В обліку цей податок відображається записом:

Дт 92, Кт 642.

Збір за спеціальне використання землі відображається записом:

Дт 92, Кт 642.

Плата за землю відображається записом:

Дт 92, Кт 642

Місцеві податки і збори:

1. Податок на нерухомість, окрему земельну ділянку відображається записом (базою оподаткування є сума не більше 1% мінімальної заробітної плати):

Дт 23, 91,92,93, Кт 641.

2. Збір за місце для паркування відображається записом (платником є власник парковки):

3. Збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності. Платниками є деякі суб’єкти господарювання, котрі одержують торгові патенти (торгівельна діяльність в пунктах продажу товарів, надання послуг, торгівля в пунктах іноземної валюти тощо). Для Харкова цей збір складає від 0,02 до 0,1% розміру мінімальної заробітної плати. Цей збір не відноситься до витрат. В обліку нарахування збору відображається записом:

Дт 642, Кт 311.

4. Туристичний збір. Платниками є фізичні та юридичні особи (окрім осіб, що перебувають у відрядженні). Ставка податку складає від 0,5 до 1% розміру бази обчислення збору. В обліку нарахування збору відображається записом:

Дт 91,92,93, Кт 642.