Розрахунок фінансових витрат у складі орендних платежів (грн.)

Дата	Орендні платежі				Залишок зобов'язання з оренди на кінець періоду
	Мінімальна сума орендних платежів, що сплачується регулярно (анюїтет)		Фінансові витрати*	За устаткування**
2 січня 2001	50000	-		50000	180238
1 липня 2001	50000	21629		28371	151867
2 січня 2002	50000	18224		31776	120091
1 липня 2002	50000	14411		35589	84502
2 січня 2003	50000	10140		39860	44642
1 липня 2003	50000	5358***		44642	-0-
Разом	300000	69762		230238

* Визначається як добуток залишку зобов'язання з оренди на попередню дату платежу та орендної ставки відсотка за період (24 % : 2 = 12 %).

** Визначається як різниця між сумою орендного платежу та сумою фінансових витрат.

*** Визначається з урахуванням залишку зобов'язання з оренди (50000 - 44642).

 

Для обліку фінансової оренди використовується рахунок 531 «Зобов'язання з фінансової оренди», який використовується орендарем при організації обліку операцій з довгострокової фінансової оренди.

Орендар відображає в обліку отриманий в фінансову оренду об’єкт одночасно як актив і зобов’язання за найменшою на початок періоду оренди ціні: справедливій вартості або теперішній вартості мінімальних орендних платежів.

У орендаря протягом всього строку фінансової оренди виникають фінансові витрати, які розподіляються по звітним періодам при використанні орендної ставки на залишок зобов’язань.

У відповідності до П(С)БО 14, фінансові витрати за період розраховуються за формулою:

Фінансові витрати розподіляються частіше на 2 півріччя.

Фінансові витрати за півріччя розраховуються за формулою:

Особливості відображення в обліку фінансової оренди у орендаря:

1. Введено в склад основних засобів об’єкт, що отриманий в фінансову оренду:

Дт 10, Кт 531

і одночасно – відображення ПДВ:

Дт 641, Кт 531.

2. Нарахована амортизація об’єкта фінансової оренди:

Дт 23, 91, 92, 93, Кт 131.

3. Щомісячно частина довгострокового зобов’язання переводиться в поточні зобов’язання:

Дт 531, Кт 611.

4. Відображення суми відсотків за користуванням об’єктом фінансової оренди:

Дт 952, Кт 684.

5. Погашення суми відсотків за фінансовою орендою і поточній заборгованості:

Дт 684, Кт 311 на суму відсотків; Дт 611, Кт 311 на суму поточної заборгованості.

3. Облік розрахунків за іншими господарськими операціями.

Господарські операції, що не були відображені на рахунках 63-67, відображаються у розрізі розрахунків за іншими операціями, для обліку яких використовується рахунок 68 «Розрахунки за іншими операціями», до якого відкриваються наступні субрахунки:

681 «Розрахунки за авансами одержаними»,

682 «Внутрішні розрахунки»,

683 «Внутрішньогосподарські розрахунки»,

684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»,

685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Характеристика цих рахунків:

681 рахунок призначений для обліку отриманих авансів в рахунок наступної поставки ТМЦ, виконаних робіт. В обліку на суму отриманих авансів у платника ПДВ складають проводку:

Дт 311, Кт 681

і одночасно – відображення ПДВ:

Дт 643, Кт 641.

Якщо продавець – платник ПДВ, а покупець – неплатник ПДВ, то в цьому випадку покупець (отримувач) в обліку відображає суму разом з ПДВ.

Якщо здійснювалась поставка в рахунок передплати, в обліку на підставі податкової накладної відображається взаємозалік дебіторської і кредиторської заборгованостей:

Дт 681, Кт 361.

682 рахунок використовується для обліку розрахунків з материнськими, дочірніми і асоційованими підприємствами (якщо підприємство має свій власний баланс).

В обліку передача готової продукції дочірнього підприємства материнському відображається проводкою:

Дт 682, Кт 701

і одночасно:

Дт 701, Кт 641 на суму ПДВ.

У материнського підприємства буде складена проводка:

Дт 26, Кт 682

і одночасно:

Дт 641, Кт 644.

Якщо дочірнє підприємство (або материнське) отримує передплату:

Дт 311, Кт 681 (682).

683 рахунок призначений для обліку розрахунків з виробничими одиницями, що виділені на окремий баланс, а також по взаємному відпуску ТМЦ. В обліку передача активів від одного підрозділу до іншого відображається записом:

Дт 683, Кт 20 – у підприємства, що відпускає ТМЦ,

Дт 20, Кт 683 – у структурного підрозділу, що отримує ТМЦ.

Перерахування грошових коштів від одного структурного підрозділу до іншого:

Дт 683, Кт 311 або навпаки.

685 рахунок застосовується для розрахунків за іншими операціями, які передбачені для обліку на інших субрахунках. Цей рахунок призначений для обліку некомерційного характеру і найчастіше використовується для розрахунків з транспортними організаціями, за комунальні послуги, та інших розрахунків з підприємствами при здійсненні адміністративної, збутової діяльності.

В обліку нарахування витрат за транспортування відображається так:

Дт 20, Кт 685 на суму без ПДВ

і одночасно – відображення ПДВ:

Дт 641, Кт 685 на суму ПДВ.

Відображення послуг за надані послуги підприємству за іншими операціями призведе до виникнення певного виду витрат (за функціональним призначенням):

Дт 91, 92, 93, Кт 685 на суму без ПДВ.

Погашення кредиторської заборгованості:

Дт 685, Кт 311 (301, 313).

4. Облік розрахунків з учасниками.

Розрахунки з учасниками здійснюються на підприємстві за наступними операціями:

1. при внесенні майна (коштів) в статутний капітал підприємства;

2. при нарахуванні дивідендів публічних акціонерних товариств або товариств з обмеженою відповідальністю.

В обліку внески в статутний капітал публічного акціонерного товариства або товариства з обмеженою відповідальністю здійснюється грошовими коштами, основними засобами та ін. господарських засобів підприємства.

В обліку будуть складені записи:

Дт 30, 20, 10, Кт 46.

Розрахунки з учасниками регулюються Податковим кодексом, законом України «Про господарські товариства», П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».

Для обліку розрахунків з учасниками використовується рахунок 67 «Розрахунки з учасниками», до якого відкриваються наступні субрахунки:

671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»,

672 «Розрахунки за іншими виплатами».

За кредитом рахунків відображається збільшення заборгованості, по дебіту – її виплата.

Публічне акціонерне товариство приймає рішення про виплату дивідендів. Згідно з законом, дивіденди виплачуються перший рік за рахунок нерозподіленого прибутку.

Якщо коштів у публічного акціонерного товариства недостатньо для виплати дивідендів, то їх виплата здійснюється за рахунок резервного капіталу.

Згідно з Податковим кодексом України, дивіденди для учасників є доходом, і з них стягується податок на прибуток за ставкою 21% (для юридичних осіб). Податок з дивідендів є авансовою виплатою, виплачується підприємством і зменшує суму податку на прибуток.

Відображення в обліку операцій за розрахунками за нарахованими дивідендами:

1. Нарахування суми податку з дивідендів (з прибутку) –21% - тільки для юридичних осіб:

Дт 641, Кт 311

2. Нарахування дивідендів за рахунок прибутку звітного періоду:

Дт 443, Кт 671.

3. Нарахування дивідендів за рахунок резервного капіталу:

Дт 43, Кт 671.

4. Виплата дивідендів:

Дт 671, Кт 311.

5. Відображення в обліку податку на прибуток:

Дт 981, Кт 641.

6. Відображення в обліку зменшення податкових зобов’язань – авансових платежів за дивідендами (для юридичних осіб):

Дт 641.1, 641.

При розрахунках з учасниками дивіденди можуть виплачуватися в натуральній формі. Згідно з Податковим кодексом України необхідно звертати увагу на звичайні ціни. При виплаті дивідендів в натуральній формі, окрім звичайної ціни, необхідно враховувати і довгострокові ціни і визначати їх співвідношення. Це пов’язано з тим, що підприємство може отримати економічну вигоду, якщо договірна ціна нижче, ніж звичайна. Для того, щоб не занижувати суму доходу, згідно з ПКУ, необхідно розраховувати коефіцієнт:

Приклад.

Здійснюється виплата дивідендів в натуральній формі. Звичайна ціна – 690 грн., в т.ч. ПДВ 115 грн., договірна ціна – 600 грн. (у т.ч. ПДВ – 100 грн.).

Розрахунок коефіцієнта:

К=100/(100-15)=1,178475.

Визначення скоректованої ціни доходу (було реалізовано 8 од. продукції):

Скоректована сума доходу = (Звичайна ціна – Договірна ціна) * К * Кількість продукції

(690-600)* 1,178475*8=847,60 (грн.).

Визначення суми ПДФО (5%):

847,6*5%=42,38 (грн.) – провести 3 рази

В обліку будуть складені записи:

Дт 671, Кт 641 на суму 127,06 грн.

Дт 949, Кт 671 на суму 127,06 грн.

При виході робітників (акціонерів, учасників) з товариства необхідно з ними розрахуватися:

1. за нарахованими дивідендами;

2. за часиною участі в капіталі.

Для обліку розрахунків із учасниками, що вибули, використовується рахунок 672 «Розрахунки за іншими виплатами». Розрахунки з учасниками здійснюються тільки у тому випадку, якщо він сплатив свою частину.

На виплату учаснику, що вибуває, спрямовується прибуток підприємства, а також додатково вкладений капітал. Учасник за 3 міс. до вибуття повинен надати письмову заяву, яка розглядається на зборах акціонерів і за рішенням зборів в обліку буде зроблено запис:

Дт 452, Кт 672.

Виплата учасникам здійснюється за рахунок суми чистих активів (1 розділ пасиву балансу), за винятком дооцінки активів резервного капіталу.

Виплата учаснику може здійснюватися в грошовій і в натуральній формі.

В бухгалтерському обліку при вибутті учасника з виплатою частини участі складають запис:

Дт 40, Кт 452.

Якщо учаснику буде виплачена сума менша, ніж та, що була внесена ним в статутний капітал, то у цьому випадку відображається сума, яка формує емісійний дохід (рахунок 421).

Приклад.

Статутний капітал підприємства зареєстровано в сумі 125 000 грн. На дату вибуття учасника значиться збиток в сумі 10 000 грн. Частина учасника – 25%.

1) визначення суми до сплати учаснику при його вибутті:

125 000 – 10 000 = 115 000 (грн.);

2) визначення суми відповідно до долі участі:

115 000*25%/100% = 28750 (грн.);

3) визначення суми початкового внеску:

125 000*25%/100% = 31 250 (грн.).

В обліку будуть складені такі записи:

1. Зменшення статутного капіталу при вибутті учасника:

Дт 40, Кт 452 на суму 28 750 грн.

Емісійний дохід:

Дт 40, Кт 421 на суму 2 500 грн.

2. Нарахування суми до сплати учаснику, що вибуває:

Дт 452, Кт 672 на суму 28 750 грн.

3. Сплачена частина учасника при його вибутті:

Дт 672, Кт 301, 311, 313, 70.