2.2 Организация бухгалтерского учета и налогообложения предприятия

Необходимо рассмотреть как организован учет на предприятии по отдельным объектам.

Учет основных средств в ООО «БИНОМ-авто» ведется на счете 01 «Основные средства».

Разделение основные средства ООО «БИНОМ-авто» по видам представлено в таблице 2.

Таблица 2 – Виды основных средств в ООО «БИНОМ-авто», 2012 год

Классификационная группа	Наименование основного средства	Количество	Первоначальная стоимость, руб.
Здания	Здание гаража	1	2629000
	Здание бокса	1	624105,89
Машины и оборудование	Компрессор	2	15792,54
	Насос	1	88699,23
	Шлагбаум	1	47050
	Бойлер	1	70000
Вычислительная техника, оргтехника	Системный блок	1	12474
	Монитор	1	6241,52
Измерительные и регулирующие приборы и устройства	Трансформатор	1	132365,34

В ООО «БИНОМ-авто» каждый месяц составляется ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (Приложение 10). В данной ведомости указан вид основного средства, его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации за месяц и сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» на первое число месяца, следующего за месяцем составления ведомости.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств.

Ежегодно составляется инвентарная книга учета объектов основных средств.

Приказы о постановке объектов основных средств на учет в ООО «БИНОМ-авто» отсутствуют.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей сумму фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при вводе объекта основных средств в эксплуатацию исходя из предполагаемого срока его эксплуатации в целях производства или управления, а также в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Переоценка объектов основных средств в ООО «БИНОМ-авто» не производится.

За время деятельности Предприятия выбытие (ликвидация и реализация), а также ремонт и модернизация основных средств не производились.

Первоначальная стоимость основных средств включает расходы:

- сумма, уплаченная поставщику по договору;

- сумма, уплаченная за доставку и монтаж.

Начисление амортизации основных средств, производится ежемесячно линейным способом (закреплено в учетной политике общества) исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной согласно сроку полезного использования с учетом действующего законодательства. Амортизационная группа определяется на основании классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 10.12.2010 № 1011 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Расчет амортизации проведем на примере такого основного средства как бойлер. Данный объект, в соответствии с классификатором, был отнесен ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно). Далее определяем годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость бойлера принимаем за 100 %, тогда годовая норма амортизации составит 33,33 %. Следовательно, годовая сумма амортизации составит: 70000 * 33,33 % = 21382,8 рублей. Таким образом, ООО «БИНОМ-авто» в течение 3 лет будет списывать ежемесячно амортизационные отчисления в размере 1781,9 рублей. По данному основному средству бухгалтером были сделаны записи, отраженные в таблице 3.

Таблица 3 – Бухгалтерские записи по учету основных средств, февраль 2012 года

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Оплачен счет поставщика	70000	60	51
2	Оприходован бойлер	70000	08	60
3	Объект введен в эксплуатацию	70000	01	08
4	Начислена амортизация	1781,9	20	02

Такое основное средство как здание гаража ООО «БИНОМ-авто» сдает в аренду. Передача объекта в аренду оформлена с арендатором документально – договором.

Приобретаемые материалы списываются на издержки. Общество не формирует запасы, приобретается ровно столько материалов, сколько необходимо для потребления и нормального функционирования предприятия.

Состав затрат по основным видам деятельности в ООО «БИНОМ-авто» представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Затраты ООО «БИНОМ-авто» по основным видам деятельности , февраль 2012 год

Виды затрат	Сумма, руб.
Расходы на услуги стоянки	94940,84
Расходы на услуги автосервиса	45673,39
Управленческие расходы	132380,92

Все затраты собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», который разбит по субсчетам: 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет 1 «Расходы на услуги стоянки», 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет 2 «Расходы на услуги автосервиса», 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет 3 «Управленческие расходы».

В ООО «БИНОМ-авто» формируется такой документ как справка-счет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в котором показано распределение расходов на счет 26 «Общехозяйственные расходы» по субсчетам пропорционально занимаемой площади.

Общими расходами для всех видов деятельности являются управленческие расходы, которые собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет 3 «Управленческие расходы».

В ООО «БИНОМ-авто» возникает много общих расходов, такие как: расходы на керосин, электроэнергию, охрану.

Они распределяются пропорционально выручке (таб. 5).

Таблица 5 – Распределение управленческих расходов между видами деятельности, февраль 2012 год, руб.

Управленческие расходы	Выручка		Распределение расходов между видами деятельности
	Автостоянка	Аренда	Автостоянка	Аренда
10125,42	225523,84	45000	8441,12	1684,30

Если при оказании услуг автостоянки происходит порча имущества клиента, в этом случае на предприятии собирается комиссия, которая рассматривает инцидент, находит виновное лицо, за счет которого и будет возмещаться ущерб. Если же виновный не был найден, ущерб возмещает предприятие. Пример данных платежей представлен в таблице 6:

Таблица 6 – Пример бухгалтерских записей по учету возмещаемого ущерба

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание ущерба на виновное лицо	73	94
Погашена задолженность по ущербу из заработной платы работника.	70	73
Списывается сумма фактического ущерба за счет предприятия	91.2	94

За исследуемый период данные платежи не производились, так как случаи порчи имущества не происходили.

ООО «БИНОМ-авто» осуществляет как наличные, так и безналичные расчеты. Системы бонусов и скидок для клиентов на предприятии нет.

Калькуляция себестоимости на предприятии не осуществляется. Также на предприятии не формируется материальный отчет. Моментом реализации услуг по всем видам деятельности является момент оплаты.

Денежные средства хранятся в сейфе, ключ от которого находится у главного бухгалтера (выполняет функции кассира), на которого возложено обеспечение сохранности денежных средств в кассе. Дубликат ключа находится у директора.

В сейфе хранятся: денежные средства; трудовые книжки; печати; чековая книжка; бланки строгой отчетности (квитанции за парковку автомобилей).

Ежеквартально ООО «БИНОМ-авто» предоставляет в банк распоряжение об установлении лимита остатка кассы организации. Расчетом лимита занимается главный бухгалтер. В ООО «БИНОМ - авто» лимит кассы установлен в сумме 5000 рублей.

В ООО «БИНОМ-авто» лимит кассы не превышается, так как деньги сдаются в банк по мере их поступления.

Поступление денежных средств в кассу происходит в результате оплаты счетов физическими и юридическими лицами за предоставленные услуги.

Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Кассир оформляет один экземпляр и отрывную часть, заверенную печатью, вместе с чеком отдает лицу, внесшему деньги.

Операции по выдаче денежных средств из кассы оформляется расходным кассовым ордером, который также заносится в журнал регистрации. Выплаты из кассы осуществляются при выдаче заработной платы, выдаче денег под отчет и сдаче наличных денег в банк. Движение наличных денег учитывается в кассовой книге, которую ведет главный бухгалтер.

Кассовые операции отражаются на аналитическом субсчете 50 «Касса организации» и оформляются записями, отраженными в таблице 7:

Таблица 7 – Бухгалтерские записи по учету кассовых операций, февраль 2012 год

Содержание операции	Сумма, руб	Дебет	Кредит
Поступили деньги от покупателей	210000	50	62
Выплачена заработная плата	84558	70	50
Выдача под авансовый отчет	11400	71	50
Сдача наличных в банк	114042	51	50

Кассового аппарата у ООО «БИНОМ-авто» нет. Инвентаризация кассы не проводится.

У общества существует один расчетный счет в Южно-Сахалинском банке «Итуруп» (ООО).

Для открытия расчетного счета ООО «БИНОМ-авто» заключило договор банковского счета с банком «Итуруп» (ООО).

Расчетные операции осуществляются с помощью платежного поручения.

С помощью расчетного счета осуществляются расчеты с поставщиками, с бюджетом и внебюджетными фондами.

Также на расчетный счет поступают денежные средства от арендатора и автовладельца.

В качестве денежного документа на предприятии используется чековая книжка. Чековые книжки используются главным образом для снятия организацией наличных денег со своего счета в банке. Предприятие применяет программу «Банк-клиент». В ООО «БИНОМ-авто» не предусмотрен валютный счет.

Операции на расчетном счете отражаются на счете 51 «Расчетные счета» и оформляются записями, отраженными в таблице 8.

Таблица 8 – Бухгалтерские записи по учету операций на расчетном счете, февраль 2012 год

Содержание операции	Сумма, руб	Дебет	Кредит
Сдача наличных в банк	114042	51	50
Поступили денежные средства от покупателей	210000	51	62
Оплачен счет поставщика	65800	60	51
Переведены денежные средства в кассу для выплаты заработной платы	84558	50	51

Выдача денежных средств под отчет производится только директору предприятия. В конце каждого месяца директор составляет авансовый отчет, а оставшиеся денежные средства возвращаются в кассу. Корреспонденции представлены в таблице 9.

Таблица 9 – Бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами, февраль 2012 год

Содержание операции	Сумма, руб	Дебет	Кредит
Выдана из кассы подотчетная сумма	11400	71	50.1
Оприходованы материалы, приобретенные подотчетным лицом	10300	10.1	71
Возврат неиспользованной подотчетной суммы	1100	50.1	71

Командировок в ООО «БИНОМ-авто» не производилось.

В ООО «БИНОМ-авто» не назначен период выплаты дивидендов. С 2009 года дивиденды учредителям не выплачивались, так как полученная прибыль была вложена в строительство нового объекта.

Предприятие использует счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К таким операциям относятся компенсация за использования личных автомобилей.

Собственный капитал ООО «БИНОМ-авто» состоит только из уставного капитала. Добавочный и резервный капитал общество не формирует.

При формировании общества в уставный капитал были внесены: здание гаража и земельный участок. Внесенное имущество было оценено Независимым Агентством Оценки ЗАО «ГАКС» и составило 2629000 рублей. 100% уставного капитала было внесено одним участником, который и является директором предприятия.

На данный момент времени уставный капитал общества составляет 2637000 рублей.

Увеличение уставного капитала произошло за счет слияния ООО «БИНОМ-авто» и ООО «Формула-7».

Субсчета к счету 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» на предприятии не открыты. Чаще всего на данном счете отражается именно убыток.

Предприятие в 2011 году пользовалось беспроцентным займом, который был предоставлен физическим лицом на срок 1,5 года. Займ был предоставлен для строительства объекта основных средств. В 2012 году займ был погашен в полном объеме. Данные платежи отражаются записями, представленными в таблице 10:

Таблица 10 – Бухгалтерские записи по учету займа, 2012 год

Содержание операции	Сумма, руб	Дебет	Кредит
Получен в кассу беспроцентный займ от физического лица	150000	50	67
Погашение займа из кассы	150000	67	50

Предприятие не получает целевого финансирования.

В настоящее время такой объект учета, как расходы на продажу в ООО «БИНОМ-авто» отсутствует.

Все расходы, возникающие в процессе деятельности, относят на счет 26 «Общехозяйственные расходы» по субсчетам.

Время от времени на счет 44 «Расходы на продажу» относятся расходы на рекламу.

Чистая прибыль, полученная Предприятием, накапливается на субсчете 90.9 «Прибыль / Убыток». По окончании месяца она списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прочих доходов общество не имеет.

К прочим расходам относятся: пени по налогам и сборам и плата за услуги банка.

Предприятие в электронном виде ведет книгу доходов и расходов (Приложение 10), которая в конце года распечатывается, подшивается и сдается в налоговый орган для утверждения.

ООО «БИНОМ-авто» в 2011 году осуществляло капитальное строительство бокса, поэтому на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» имелось сальдо.

Были понесены затраты на приобретение: раздвижных ворот, панелей, трубы, расходные материалы, окна.

Также сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» формируют такие объекты как: котел на твердом топливе и трансформатор, которые были оплачены, но на предприятие еще не поступили, то есть не были введены в эксплуатацию.

В 2012 году объект достроен и принят на баланс предприятия.

Данный объект со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отнесен на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

ООО «БИНОМ-авто» является плательщиком налогов, данные сведены в таблицу 11. Обществу не предоставляются льготы по уплате налогов.

Таблица 11 – Данные об уплачиваемых ООО «БИНОМ-авто» налогов, 2012 год

Налог	Налоговая база	Налоговая ставка	Сумма, руб
Единый налог на вмененный доход (Приложение 34)	Площадь стоянки	15%	59103
Упрощенная система налогообложения (Приложение 35)	Доходы	6%	79924
Земельный налог (Приложение 36)	Кадастровая стоимость земли	1,5%	54309

В соответствии с законодательством ООО «БИНОМ-авто» подает в налоговую инспекцию налоговые декларации по данным налогам.