1. Формы налогового контроля

Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов. Налоговый кодекс устанавливает следующие формы налогового контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ):

• налоговые проверки - проверка налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента подразумевает проверку всех документов, обследование с соблюдением установленных правил любых помещений налогоплательщиков, связанных с получением прибыли (доходов) или с содержанием иных объектов обложения налогами и другими платежами в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

• получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов - В ст. 82 НК упоминается такая форма налогового контроля, как получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора. Кроме того, согласно подп. 4 п. 1 ст. 31 НК налоговые органы вправе вызывать, на основании письменных уведомлений, налогоплательщиков (налоговых агентов) для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими налогового законодательства. Объяснения в зависимости от конкретных обстоятельств предоставляются налогоплательщиком в устной или письменной форме. К объяснениям могут прилагаться необходимые документы (накладные, внутренние приказы и распоряжения, счета-фактуры и др.);

• проверки данных учета и отчетности;

• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода - (пп. 6 п. 1 статьи 31 НК РФ). налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, независимо от места их нахождения, производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Из статьи 92 Налогового кодекса РФ следует, что осмотр территорий, помещений налогоплательщика, документов и предметов может проводиться должностным лицом налогового органа только при проведении выездной налоговой проверки.;

• другие формы.

2. Понятие налоговой проверки и ее место в системе налогового контроля.

Общие правила проведения налоговых проверок регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

• Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, за уже проверенный налоговый период.

• Если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило об ограничении количества проверок не применяется. Повторная проверка может быть проведена также и в порядке контроля за деятельностью налогового органа его вышестоящим налоговым органом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдением требований, предъявляемых к проведению проверки.

Налоговая проверка является формой контроля налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а также нормативных правовых актов в целях принятия мер по предотвращению и устранению нарушений, взыскания недоимок по налогам, привлечению виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Различают два основных вида проверок налогоплательщиков налоговыми органами - камеральная проверка и выездная.

Камеральная проверка - проводится по местонахождению налогового органа на основе документов о деятельности налогоплательщика.

Выездная проверка проводится по местонахождению налогоплательщика, объекта налогообложения и источника налогообложения, включает в себя проверку документов, проведение инвентаризации имущества, осмотр (обследование) помещений и территорий.

Составной частью камеральной или выездной проверки является встречная налоговая проверка. Она состоит в сопоставлении документальных данных о деятельности проверяемого налогоплательщика, с данными, имеющимися у других лиц для оценки их достоверности.

Дополнительная проверка правильности уплаты налогоплательщиком одного и того же налога за один и тот же налоговый период определяет основания проведения повторной налоговой проверки. Она допускается в двух случаях:

1) при реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика;

2) в порядке контроля вышестоящим налоговым органом за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.