6.5. Анализ прямых материальных затрат в себестоимости продукции

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия.

Важной составной частью анализа материальных затрат является изучение прямых материальных затрат себестоимости продукции.

К материальным затратам относятся расходы на сырье и материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, расходы на электроэнергию и т. д.

В некоторых производствах материальные затраты могут занимать до 70 % себестоимости продукции, следовательно, экономия на МЗ может служить основным источником снижения себестоимости.

Основные направления анализа МЗ:

1. Анализ общего отклонения МЗ от базового уровня.

2. Анализ влияния факторов на изменение МЗ.

3. Детализация влияния факторов: норм и цен.

4. Анализ влияния потерь от отходов на величину МЗ.

5. Просчет резервов снижения величины МЗ в себестоимости.

Анализ общего отклонения МЗ от базового уровня проводится по той же методике, что и общая оценка выполнения плана по себестоимости. На этапе анализа влияния факторов на изменение МЗ рассчитывается показатель МЗ на 1 рубль ТП и изучаются его изменения:

МЗ_{на 1 рубль ТП} = (МЗ / ТП) · 100, коп.

МЗ_{на 1 рубль ТП} = (q_i · H_ij · Z_j / q_i · p_i) · 100.

Более подробно изучаются отклонения показателей МЗ на 1 рубль ТП и МЗ в себестоимости ТП под влиянием факторов. Исходные данные для анализа сводятся в таблице 16.

ТП_план = 12056 тыс. рублей.

ТП_{фактически в плановых ценах} = 12651 тыс. рублей.

Таблица 16

Анализ МЗ на 1 рубль ТП и МЗ в себестоимости ТП

Показатели	План	При фактически выпущенной продукции		Отклонения
		по плановым затратам	по фактическим затратам	от плана	от плановых затрат при фак-тическом объеме ТП
1	2	3	4	5	6
Полная с/с ТП, тыс. рублей	10 888	11 367	11 279	391	-88

Окончание таблицы 16

1	2	3	4	5	6
МЗ в с/с, тыс. рублей	8 041	8 387	8 325	284	-52
Удельный вес МЗ в с/c, %	73,85	73,784	73,81	-0,04	0,026
МЗ на 1 рубль ТП, коп.	66,7	66,3	65,81	-0,79	-0,49

Вывод. Фактически, по сравнению с планом, пересчитанным на фактический объем выпуска, удельный вес МЗ в себестоимости возрос на 0,03 процентных пункта. Хотя, по сравнению с планом, этот удельный вес оказался ниже на 0,04, МЗ снизились на 62 тыс. рублей, и уровень МЗ, приходящихся на 1 рубль, также снизился на 0,49 коп. Подобное изменение затрат может быть оценено как положительное, но повышение доли МЗ в себестоимости делает необходимым проведение более детального анализа для выявления фактов, влияющих на изменение МЗ.

Факторный анализ МЗ в себестоимости предполагает изучение степени влияния следующих основных факторов:

• изменения объема выпуска продукции;

• изменения структуры выпускаемой продукции;

• изменения материалоемкости единицы изделия.

Этапы анализа:

1. Определяется общее изменение МЗ:

МЗ = МЗ₁ - МЗ_{0 =} 8235 – 8041 = 284 тыс. рублей.

2. Определяется совместное влияние факторов объема и структуры:

МЗ (объем, структура) = МЗ₀^V1 – МЗ₀ =

= 8387 - 8041 = + 346 тыс. рублей,

где МЗ₀^V1 ─ базовые затраты на фактический выпуск продукции.

3. Определяется влияние объема на изменение МЗ:

МЗ (объем) = МЗ₀ · ((ТП₁^ц0 / ТП₀) – 1) =

= 8041 · (12651/12056 - 1) = + 397 тыс. рублей,

где ТП₁^ц0─ фактический объем товарного выпуска в плановых ценах.

4. Определяется влияние структуры как разность между совместным влиянием объема и структуры и влиянием объема:

МЗ (структура) = МЗ (объем, структура) - МЗ(объем) =

= 346 – 397 = - 51 тыс. рублей.

5. Определяется влияние изменения материалоемкости единицы изделия на изменение МЗ:

МЗ (материалоемкость единицы) = МЗ₁ – МЗ₀^V1 =

= 8325 – 8387 = -62 тыс. рублей.

Баланс факторов:

(3) + (4) + (5) = (1) = 397 – 51 – 62 = 284 тыс. рублей.

Таким образом, в отчетном периоде, по сравнению с планом, материальные затраты увеличились на 284 тыс. рублей. Их увеличение было связано с ростом объема продукции, в результате чего материальные затраты возросли на 397 тыс. рублей. Другие факторы способствовали снижению материальных затрат.

На изменение материалоемкости единицы изделия оказывают влияние два фактора:

• фактор норм ─ количественный фактор (количество ресурсов) = N;

• фактор цен ─ качественный фактор = P.

МЗ (материалоемкость единицы) = МЗ (N) + МЗ (P).

МЗ (N) =  ((N_i1 – N_i0) · P_i0).

МЗ (P) = (N_i1 · (P_i1 – P_i0 )).

Обычно на практике известны данные об измерении цен и тарифов на материальные ресурсы и известно влияние фактора материалоемкости единицы на изменение МЗ. Отсюда:

МЗ(N) = МЗ (материалоемкость единицы) – МЗ(P).