13. Бухгалтерський облік доходів спеціального фонду

Спеціальний фонд містить обсяг надходжень із спеціального фонду бюджету на конкретну мету та їх розподіл за повною економічною класифікацією видатків бюджету на здійснення відповідних видатків згідно із законодавством, а також на реалізацію пріоритетних заходів, пов'язаних з виконанням установою основних функцій.

На рівні бюджетних установ доходами спеціального фонду бюджетної установи є власні надходження бюджетних установ, які мають цільове спрямування та доходи за іншими надходженнями спеціального фонду (рис. 5.1).

Власні надходження бюджетних установ - кошти, отримані в установленому порядку бюджетними установами від плати за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із законодавством та інших джерел власних надходжень бюджетних установ.

Перелік груп власних надходжень бюджетних установ, вимоги щодо їхнього утворення та напрями використання встановлено ст. 13 Бюджетного кодексу України та Постановою Кабінету Міністрів України "Про затвердження переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямків використання" від 17.05.2002 р. № 659 (табл. 5.1).

Рис. 5.1. Види доходів спеціального фонду бюджетних установ

Інші кошти спеціального фонду бюджету - це фінансування бюджетних установ зі спеціального фонду бюджету відповідного рівня.

Формування спеціального фонду за джерелами надходжень

Обсяги надходжень до спеціального фонду проекту кошторису визначаються на підставі розрахунків, які складаються за кожним джерелом доходів та/або фінансування бюджету чи повернення кредитів до бюджету, що плануються на наступний рік.

За основу цих розрахунків беруться такі показники:

o обсяг надання тих чи інших платних послуг, а також інші розрахункові показники (площа приміщень і вартість обладнання та іншого майна, що здаються в оренду, кількість місць у гуртожитках, кількість відвідувань музеїв, виставок тощо) та розмір плати в розрахунку на одиницю показника, який повинен встановлюватися відповідно до законодавства;

o прогнозне надходження зборів (обов'язкових платежів) до спеціального фонду бюджету;

o прогнозний обсяг повернення коштів до бюджету, що мають цільове призначення.

На підставі зазначених показників визначається сума надходжень на наступний рік за кожним їх джерелом з урахуванням конкретних умов роботи установи.

Під час формування показників, на підставі яких визначаються надходження планового періоду, обов'язково враховується рівень їх фактичного виконання за останній звітний рік, а також очікуваного виконання за період, що передує планованому.

Показники повинні наводитися в обсязі, зазначеному в розрахунку, і повністю відповідати показникам бухгалтерської звітності за відповідні періоди.

У процесі формування спеціального фонду проекту кошторису планування власних надходжень бюджетних установ здійснюється за групами та підгрупами відповідно до правил, визначених законодавством для цієї категорії доходів бюджету.

Спеціальний фонд проекту кошторису передбачає зведення показників за всіма джерелами надходження коштів до цього фонду та відповідними напрямами їх використання.

Синтетичний та аналітичний облік доходів спеціального фонду

Для обліку доходів спеціального фонду в Плані рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ передбачено пасивний рахунок 71 "Доходи спеціального фонду"

Для обліку доходів, якщо нараховану плату за послуги не можна в повному обсязі віднести до окремого виду доходу спеціального фонду призначений субрахунок 741 "Інші доходи бюджетних установ" рахунка 74 "Інші доходи".

Для зберігання коштів спеціального фонду і проведення операцій з ними установи відкривають спеціальні реєстраційні рахунки у відповідному органі ДКУ, в яких уже відкриті реєстраційні рахунки.

Для обліку операцій на спеціальних реєстраційних рахунках за коштами спеціального фонду Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ призначено такі активні субрахунки:

o 323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги";

o 324 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень";

o 326 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду".

Суми, що надійшли на спеціальні реєстраційні рахунки, записують за дебетом субрахунків, використання коштів - за кредитом.

Кореспонденція рахунків з обліку доходів із спеціального фонду відображено в табл. 5.3.

Таблиця 5.3

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ДОХОДІВ ІЗ СПЕЦІАЛЬНОГО ФОНДУ

з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків Дебет Кредит
Облік доходів від надання платних послуг
1	Нарахування плати за послуги, надання яких пов'язане з виконанням основних функцій та завдань бюджетної установи, від господарської та/або виробничої діяльності	364	711, 741
2	Нарахування плати за оренду майна бюджетної установи	364	711
3	Нарахування коштів від реалізації майна, відшкодування вартості майна, завданих збитків тощо	363, 364	711
4	Надійшли кошти в іноземній валюті за надані послуги	318	711
5	Пред'явлені рахунки замовникам за надані послуги	633	711, 741
Облік доходів за іншими джерелами власних надходжень
1	Отримання спонсорських благодійних внесків та іншої гуманітарної допомоги	301, 302, 324	712
2	Зараховані благодійні внески в іноземній валюті	318	712
3	Надходження коштів для сплати іменних стипендій	324	712
4	Безоплатне отримання необоротних активів (зокрема надходження у натуральній формі)	103 - 122 812	712 401
5	Безоплатне отримання малоцінних та швидкозношуваних предметів (зокрема надходження у натуральній формі)	221 812	712 411
6	Оприбуткування гуманітарної допомоги матеріалів і продуктів харчування	231 - 236 238, 239	712
Облік інших надходжень спеціального фонду
1	Отримання асигнувань із спеціального фонду (крім власних надходжень)	326	713
Облік доходів, що отримані від батьків за утримання дітей в дошкільних закладах
1	Нарахування плати за утримання дітей в дошкільних закладах	674	714
Облік доходів спрямованих на покриття дефіциту загального фонду
1	Спрямування доходів спеціального фонду на видатки, передбачені загальним фондом	711 - 713	715
2	Поновлення доходів спеціального фонду	715	711 – 713
Облік доходів за витратами майбутніх періодів
1	Переплата за навчання, яка зараховується на доходи за витратами майбутніх періодів	364	716

Первинними документами щодо нарахування доходів спеціального фонду є угоди, договори, акти виконаних послуг.

Первинними документами щодо отримання доходів спеціального фонду є виписки з спеціальних реєстраційних рахунків з органів ДКУ.

Синтетичний облік нарахування доходів спеціального фонду відображається у меморіальному ордері 14 "Накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ" - (форма 409 (бюджет). На кожен вид доходів спеціального фонду відкриваються окремі меморіальні ордери, які нумеруються відповідно 14 - 1, 14 - 2, 14 - 3.

У централізованих бухгалтеріях для обліку розрахунків з батьками на підставі відомостей за розрахунками складається меморіальний ордер 15 "Зведення відомостей за розрахунками з батьками на утримання дітей" - форма 406 (бюджет).

Для синтетичного обліку руху грошових коштів спеціального фонду призначено меморіальний ордер 3 "Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)" - форма 382 (бюджет). Ордер використовується для відображення в обліку операцій з надходження на рахунок установи доходів та здійснення касових видатків спеціального фонду.