1.2 Методы анализа затрат

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Это необходимо для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости и выявления возможностей повышения использования того или иного ресурса. А так же указывает, на какие цели, куда и в каких размерах израсходованы ресурсы и необходимо для определения себестоимости отдельных видов изделий.

Экономию от снижения себестоимости продукции рассчитывают по следующим факторам:

а) повышение технического уровня производства;

б) улучшение организации производства и труда;

в) изменение объема, структуры и размещения производства;

г) улучшение использования природных ресурсов;

д) развитие производства.

Анализ себестоимости может проводиться как ретроспективный, оперативный, предварительный и прогнозный [7, C. 250-253].

Ретроспективный анализ проводится с целью накопления и изучения информации о динамике затрат, факторах их изменения. База для информации берется из бухгалтерской и статистической отчетности. Позволяет оценить работу организации за разные периоды времени.

Оперативный (ежедневный) анализ себестоимости направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Позволяет оценить изменения за небольшой период, для контроля быстро изменяющегося хозяйственного процесса.

Предварительный анализ себестоимости проводится при подготовке к производству.

Перспективный (прогнозный) анализ проводится для оценки изменения себестоимости продукции, в связи с изменениями в прогнозируемом периоде на рынке. С помощью этого анализа составляются выводы пути развития организации, различные пункты производства, такие как резервы, увеличивающие экономический результат предприятия. Дает результаты для сравнения вариантов в плане по обеспечению предприятия необходимыми ресурсами.

Наиболее широко используемый показатель - затраты на один рубль реализованной продукции. С помощью него возможно узнать уровень и динамику затрат на производство продукции. Определяется отношением суммы затрат на производство и объемом реализованной продукции.

На изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают влияние следующие факторы [14, C. 740-742]:

а) изменение структуры выпущенной продукции;

б) изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

в) изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

г) изменение цен на товарную продукцию.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с нахождения отклонений фактических сумм затрат от плановых. Плановые затраты рассчитаны из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции в целом и по отдельным статьям. Далее отдается большое внимание тем статьям расхода, в которых обнаружены крупные перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты, размер которых зависит от изменения объема продукции, ее структуры и уровня затрат в себестоимости отдельных изделий. Материальные затраты могут занимать 90-95 % всех затрат в себестоимости.

Расчет влияния этих факторов производится путем умножения недовыполнения или перевыполнения плана по продукции в процентах на плановую величину прямых затрат. Так определяется отклонение прямых затрат за счет изменения объема продукции [24, C 189-194].

Для большинства предприятий определить влияние факторов на отклонение фактических материальных затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру выпущенной продукции, возможно с помощью трех факторов [15, C. 212-215]:

а) за счет отклонения норм;

б) за счет отклонения цены материала;

в) за счет замены одного материала другим.

Влияние этих факторов, возможно, определить следующим образом:

а) отклонение от чистого веса продукции - произведение разности фактической и плановой величины чистого веса на плановую сумму материала;

б) отклонение возвратных отходов - произведение разности между фактическими и плановыми возвратными отходами на фактически выпущенную продукцию и на разность между плановой ценой материала и среднеплановой ценой возвратных отходов;

в) отклонение безвозвратных отходов – произведение разности между фактической и плановой величиной безвозвратных отходов на фактически выпущенное количество продукции, на плановую цену материала;

г) отклонение цены материала – произведение разности между фактической и плановой ценой материалов на фактическое количество израсходованного материала на определенный продукт;

д) изменение структуры возвратных отходов исчисляется произведением разности фактических и плановых средних цен возвратных доходов на фактически полученное количество;

е) изменение структуры смеси или рецептуры сырья, в последствии чего изменяется средняя цена израсходованной смеси определяется как произведение разности фактических и плановых средних цен израсходованной смеси на фактическое количество израсходованной смеси на одно изделие;

ж) отклонение норм расхода материалов равняется произведению разности между нормами расхода заменяющего и заменяемого материалов на цену заменяемого материала. В свою очередь, фактический расход заменяющего материала может отклониться от его нормы, тогда на это отклонение могут оказать влияние все рассмотренные факторы «за счет норм»;

з) отклонение цен на материалы в результате замены определяется как произведение разности цен заменяющего и заменяемого материалов на количество расхода заменяющего материала по норме.

Дальнейший анализ даст сведения о конкретных причинах, вызвавших влияние этих факторов, в том числе вину работников.

Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и структуры производства продук­ции, изменения удельных затрат на отдельные изделия. Удельные затраты же зависят от нормы расхода на единицу изделия и цены единицы материала.

Узнав причины изменений, анализируются факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции.

Объем расходов сырья и материалов на единицу продукции зависит также от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры, сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других факторов.

Анализ материалов ведется исследованием расхода материалов на определенную продукцию. Источник-калькуляция себестоимости продукции.

Задачи анализа затрат[18, C. 15]:

а) контроль за соблюдением установленных норм расхода материала;

б) выявление причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;

в) определение путей экономии материальных ресурсов.

Причины выхода за пределы плановой величины расходов материалов:

а) изменения количества расходуемых материалов (норм расхода);

б) изменения цен на материалы;

в) замены одного вида материала на другой.

Для того чтобы определить степень влияния каждого из факторов необходимо изменение средней цены j-го вида или группы материалов за счет j-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде.

Из-за этих процедур на предприятиях возникают возратные отходы материалов сверх нормы. Их можно использовать для изготовления другой продукции или для продажи. Наличие возвратных отходов приводит к увеличению цен на продукцию и сокращению производства. Увеличение суммы материльных затрат выявляется произведением безвозвратных отходов сверх плана на плановую цену материала.

Прямые трудовые затраты также яв­ляются важной статьей себестоимости продукции.

Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня трудовых затрат на отдельные изделия. Трудовые затраты определяются трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко/час.

Существует два пути анализа трудовых затрат [7, С. 85-88].

Изучается весь фонд зарплаты и анализирует­ся зарплата в себестоимости определенных изделий. Для ана­лиза используются данные формы № П-4 «Сведения о чис­ленности, зарплате и движении работников» — по анализу фонда зарплаты.

Или анализ опре­деляет абсолютное отклонение по фонду зарплаты. Общее изменение по прямой зарплате на весь выпуск товарной про­дукции является объектом анализа. Количественное влияние факторов: увеличение объема выпуска продукции, измене­ние структуры производства, изменение трудоемкости про­дукции, изменение уровня оплаты труда.

Затем выявляются причины изменения величины прямой заработной платы. Основные причины изменения общей ве­личины прямой зарплаты — изменение уровня квалифика­ции и несоответствие разряда работ разряду рабочих; измене­ние организации труда, уровня применяемой техники, техно­логии.