Глава 1. Теоретические основы анализа и управления затратами

1.1 Понятие и классификация затрат

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость». Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл. Различия по содержанию можно определить в Положении по бухгалтерскому учету № 10/99 «Расходы организации».

Понятие «затраты» является явными издержками, выраженными в денежной форме, фактически произведенные на приобретение ресурсов для производства и продажи продукции, работ и услуг [9, C. 540-544].

По производственному признаку затраты можно поделить на три вида[16, C. 112-113]:

а) затраты на расширение и обновление производства;

б) затраты на производство и реализацию продукции;

в) затраты на непроизводственные нужды предприятия.

По времени возникновения все затраты также можно поделить на два вида:

а) текущие – затраты, которые осуществляются непосредственно в настоящем периоде времени, т. е. на тот момент времени, когда реально происходит процесс производства или осуществления других видов деятельности;

б) будущие расходы – это те затраты, которые предстоит в будущем понести организации. Их можно предугадать посредством анализа рынка факторов производства и рынка товаров и услуг, динамики цен на них.

Понятие «расходы» - это альтернативные издержки, фактическое использование которых приводит к уменьшению ресурсов или увеличению кредиторской задолженности.

Согласно ПБУ № 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производиться в соответствии с конкретном договором, требованием законодательных и нормативных актов;

б) сумма расхода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. 

Если хотя бы одно условие не соответствует, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Себестоимость - стоимостная оценка текущих затрат природных, трудовых и денежных ресурсов на производство и реализацию продукции [17, C. 758-759].

Прибыль и рентабельность предприятия имеют зависимость от величины себестоимости продукции. Экономия предприятия на трудовых, материальных и финансовых затратах на материалы, приведет ее к более высокой эффективности в процессе производства и даст больше прибыли.

В себестоимость включаются [1, C. 15-17]:

а) затраты от деятельности предприятия;

б) затраты от предпринимательской деятельности;

в) документальные затраты;

г) законодательные затраты;

д) затраты, закрепленные за конкретным видом продукции;

е) затраты включают в том отчетном периоде, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты.

Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для:

а) оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

б) определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

в) осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;

г) выявления резервов снижения себестоимости продукции;

д) определения цен на продукцию;

е) расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

ж) обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и так далее.

Порядок формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета определен в ПБУ 10/99 "Расходы организации" в части расходов по обычным видам деятельности и других нормативных актах. Перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения, регламентирован главой 25 НК РФ «Налог на прибыль».

Для решения управленческих задач затраты представлены гораздо более широкой классификацией [8, C 301-304].

Для расчета себестоимости произведенной продукции, оценки стоимости запасов и полученной прибыли затраты подразделяются на [22, C 123-127]:

а) входящие и истекшие затраты

1) входящие затраты – активы предприятия и приобретенные ресурсы, от которых ожидается доход в будущем периоде

2) истекшие затраты – уже использованные активы в отчетном периоде или потерявшие эту способность.

б) прямые и косвенные затраты

1) прямые затраты – отражаются на счете 20 «Основное производство» и состоят из прямых материальных затрат, затрат на заработную плату;

2) косвенные затраты – методика отражения этих затрат описана в учетной политике предприятия. Имеют отношение к нескольким изделиям сразу и подразделяются на два счета (25,26 счет).

в) основные и накладные затраты

1) основные затраты – непосредственно относятся на процесс производства и учитываются на счетах 20 и 23;

2) накладные затраты – затраты на обслуживание производственного процесса и затраты на управление им.

г) производственные и непроизводственные затраты

1) производственные затраты – это затраты, входящие в себестоимость продукции;

2) внепроизводственные затраты (периодические) – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать.

Размер затрат зависит от длительности периода, к ним относят коммерческие и административные расходы. Стадию запасов они пропускают и сразу оказывают влияние на исчисление прибыли.

Одноэлементные затраты не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов (например, цеховые или общепроизводственные затраты).

Затраты для принятия решения и планирования [20, C. 350-353]:

а) переменные и постоянные затраты

1) величина переменных затрат изменяется в зависимости от объемов производства. Переменные затраты могут быть производственными (расходы на сырье и материалы; затраты на энергию и топливо, потраченные во время производства; заработная плата рабочих на производстве) и непроизводственными (расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции). Различают три вида переменных затрат: пропорциональные затраты (темп увеличения затрат зависит от темпа увеличения производства), регрессивно-производственные затраты (темп роста отстает от темпа роста производства), прогрессивно-переменные затраты (темп роста затрат растет быстрее темпа роста производства);

2) постоянные производственные затраты не зависят от объемов производства, связаны с издержками в отчетном периоде и остаются практическими неизменными в рамках периода. Величина постоянных затрат зависит от временного периода. К ним относятся арендная плата, налог на собственность и аналогичные выплаты, заработная плата административного отдела, охраны, амортизация, командировочные расходы, управленческие расходы.

б) неизменные затраты при всех альтернативных вариантах и меняющиеся в зависимости от принятого управленческого решения;

в) безвозвратные затраты – затраты, возникшие в результате принятого ранее решения. На сумму этих затрат не может ничего повлиять, в том числе управленческие решения. К ним относятся остаточная стоимость амортизируемого имущества, стоимость закупленных материальных ресурсов;

г) вмененные (упущенная выгода) или воображаемые затраты - характеризуют  возможности, которые потеряны или которыми жертвуют при предпочтении определенного варианта событий. Добавляют при ограниченности ресурсов, однако в реальности их может и не быть. Если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю;

д) приростные (инкрементные) затраты – являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции. Предельные (маржинальные) затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции. Являются разницей между двумя анализируемыми вариантами. Если дополнительные доходы превышают дополнительные расходы, то принятое решение следует отменить;

е) планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. Не планируемые – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.).

Затраты для контроля и регулирования:

а) регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Например, затраты, связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе, находятся в ведении начальника цеха, однако на общехозяйственные расходы он влиять не может, поскольку это прерогатива руководителей высшего звена, для него эти затраты – нерегулируемые. Подразделяются на три аспекта: полностью регулируемые прямые затраты, которые сопровождали изделие от его создания до реализации), частично регулируемые или произвольные (возникают или отсутствуют в ходе маркетинга продукта и услуг по обслуживанию покупателя), слабо регулируемые или заданные(связаны с долгосрочными активами);

б) контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-нибудь расходами. Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы, переоценка основных фондов);

в) эффективные затраты – в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т. к. не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порч ценностей);

г) нормируемые и ненормируемые затраты. Нормативы отражают будущие издержки, нормированные затраты целесообразны при установлении цен, принятии управленческих решений, контроле за использованием ресурсов.

Виды себестоимости [23, C. 119-125]:

а) от оперативного формирования

1) плановая себестоимость включает только те затраты, которые при данном уровне техники, технологии, организации производства общественно необходимы для предприятия. Сумма согласованных затрат по плану на работы в запланированном периоде;

2) фактическая (отчетная) себестоимость включает все затраты предприятия, которые были фактически израсходованы при производстве и реализации продукции.

б) от полноты включения расходов

1) полная себестоимость продукции –  все расходы предприятия по производству и реализации продукции;

2) производственная себестоимость –  расходы предприятия  на производство определенного вида продукции;

3) технологическая (цеховая) себестоимость –  расходы по ведению технологического процесса изготовления продукции.

в) в зависимости от объекта калькуляции различают

2) себестоимость реализованной продукции – расходы на производство и сбыт продукции в течение всего цикла (например, года);

1) себестоимость валовой продукции – расходы текущего периода на ее производство.

Каждый из названных видов себестоимости используется для различных целей анализа [5, C. 394-396]:

а) полная себестоимость – является основой оценки комплекса производственных и непроизводственных операций, базой для расчета цены продукции методом издержек;

б) технологическая себестоимость – для оценки затратных характеристик технологического процесса. Включает в себя основные и вспомогательные материалы за вычетом возвратных отходов, заработная плата производственных рабочих, топливо и энергия для технологических целей, расходы по освоению новых видов продукции, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

в) производственная себестоимость – для оценки затратных характеристик производственного процесса, включающего кроме технологических операций операции по управлению и обслуживанию производственного процесса. Включает в себя цеховую себестоимость, общезаводские расходы, прочие производственные расходы, потери от брака.