1.2. Финансовая структура организации
Деятельность каждого предприятия описывается следующими показателями: прибыль, инвестиции, доходы, затраты. «Финансовая структура предприятия формируется на основе механизма распределения полномочий и ответственности за финансово-экономические показатели деятельности». [5] Полномочия и ответственность распределяется между Центрами финансовой ответственности (ЦФО).
Центр финансовой ответственности (ЦФО) – это структурное подразделение организации, осуществляющее определенный набор хозяйственных операций и способное оказывать непосредственное воздействие на те, или иные финансовые показатели этих операций.
Существует пять основных типов ЦФО:
Центр инвестиций (ЦИ) является вершиной всей структуры, несет ответственность за рентабельность всех активов организации.
Центр прибыли (ЦП) несет ответственность за величину полученной прибыли.
Центр дохода (ЦД) отвечает за доходы (выручку) организации.
Центр затрат (ЦЗ) для выполнения своих функциональных обязанностей потребляет различные ресурсы и является ответственным за величину их потребления.
*Центр маржинального дохода (ЦМД) несет ответственность за величину маржинального дохода (маржинальной прибыли, брутто-прибыли, чистого дохода и т.п.).
Таким образом, финансовая ответственность ЦФО реализуется через исполнение бюджетов следующим образом:
«Каждый ЦФО осуществляет свою деятельность в соответствии с бюджетом доходов и (или) расходов, запланированных на текущий период.
Основной задачей ЦФО является выполнение своих заданий в рамках установленных бюджетом показателей» [2].
1.3. Состав бюджетов
Основу бюджетной структуры составляют три главных бюджета, отражающие взаимосвязанные стороны деятельности организации: Бюджет Движения Денежных Средств, Бюджет Доходов и Расходов, Бюджетный Баланс. Эти финансовые документы в совокупности представляют собой Основной Бюджет (Master Budget).
Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС) – это прогнозный отчет о движении денежных средств. БДДС отражает организацию денежных потоков, в систематизированном виде предоставляет информацию о притоках и оттоках денежных средств в планируемом периоде.
Бюджет Доходов и Расходов (БДР) – это прогнозный отчет о прибыли и убытках, он формирует финансовый результат, показывает эффективность работы организации. С помощью БДР можно увидеть прогнозные значения объема продаж, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов, расходов финансового характера (проценты к выплате по ссудам и займам), налогов к уплате и др.
Бюджетный баланс – это прогнозный баланс; отражает структуру активов и пассивов организации. Бюджетный баланс предоставляет информацию для определения финансовой устойчивости и ликвидности.
Взаимодействие трех сторон деятельности организации трех бюджетов можно представить в виде следующей схемы (рис.2):
Рисунок 2. Взаимодействие экономической и финансовой деятельности предприятия и соответствующих им основных бюджетов [2]
В процессе разработки основного бюджета организации выделяются две составные части:
Подготовка операционного бюджета
Подготовка финансового бюджета
Операционный бюджет описывает хозяйственные операции обособленного подразделения (ЦФО), поэтому каждый ЦФО должен иметь свой операционный бюджет. Цель составления операционного бюджета – планирование и учет результатов хозяйственных операций, который ведет соответствующий ЦФО. Операционный бюджет состоит из:
бюджета продаж;
бюджета производства;
бюджета производственных запасов;
бюджета прямых расходов на материалы;
бюджета косвенных производственных расходов;
бюджета прямых затрат на оплату труда;
бюджета коммерческих расходов;
бюджета административных (управленческих) расходов;
бюджета доходов и расходов. [3]
Финансовый бюджет — это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Финансовый бюджет состоит из:
инвестиционного бюджета;
бюджета движения денежных средств;
бюджетного баланса.[3]
Алгоритм составления основного бюджета приведен на рис.3.
Рисунок 3. Блок-схема формирования основного бюджета [3]
Из схемы видно, что первым шагом составления основного бюджета является прогноз продаж и формирование на его основе бюджета продаж. Этот алгоритм подходит практически всем организациям за исключением организаций с ограничением производственной мощности. В этом случае нужно исходить из того, сколько можно произвести, а не продать.
Бюджет продаж показывает объем продаж по видам продукции и в целом по организации в натуральных и стоимостных показателях на протяжении планируемого периода. Бюджет продаж может состоять из:
бюджетов продаж собственной и покупной продукции;
бюджетов продаж по продуктам;
бюджетов продаж по регионам;
бюджетов реализации брака и отходов и т.д.
На объем продаж в планируемом периоде влияет большое количество факторов: производственная мощность, конкуренция, сезонные колебания, состояние экономики, рекламная кампания и др. В процессе прогнозирования необходимо использовать сразу несколько методов: функциональный (маркетологи сами предоставляют информацию о предполагаемом объеме продаж), статистические методы (корреляционный, регрессионный анализ и др.), групповое принятие решений.
Бюджет коммерческих расходов должен соотноситься с бюджетом продаж, так как большинство коммерческих расходов зависит от выручки организации. В этот бюджет входят такие расходы, как: расходы на рекламу и продвижение товара, комиссионные сбытовым посредникам, транспортные услуги и прочие расходы по реализации продукции.
Вторым шагом является параллельное формирование бюджета производства и бюджета запасов.
Бюджет производства отражает объем производства в натуральных показателях. Также как и бюджет продаж детализируется по видам продукции и в целом по организации с учетом запасов готовой продукции на начало и конец бюджетного периода. Бюджет производства составляется с учетом уже составленного бюджета продаж.
Второй, не менее важный бюджет - бюджет производственных запасов. В нем содержатся показатели запасов сырья, материалов и готовой продукции. Если не знать количество уже имеющихся производственных запасов, как подсчитать, сколько продукции необходимо произвести? Возможно, в организации имеется достаточное количество запасов и целесообразнее будет продать то, что накопилось за предыдущие периоды. Бюджет производственных запасов составляется как в стоимостном, так и в количественном выражении.
Третьим шагом является создание следующих бюджетов:
Бюджет прямых расходов на материалы. «Содержит информацию о затратах сырья и материалов, покупных изделий и комплектующих в расчете на единицу готовой продукции по видам продукции и в целом по организации».[4] Составляется на основе Бюджета производства и Бюджета продаж.
Бюджет прямых расходов на оплату труда. «Отражает затраты на заработную плату основного производственного персонала на протяжении бюджетного периода на единицу готовой продукции».[4] Внутри бюджета выделяют две части: фиксированную и сдельную части оплаты труда.
Бюджет общепроизводственных накладных расходов. Содержит информацию о расходах, связанных непосредственно с производством продукции (кроме расходов на прямые материалы и прямых расходов оплату труда). Например, расходы на аренду производственного оборудования, амортизация, дополнительные выплаты рабочим, непрямые материалы, содержание и ремонт оборудования и др. «Бюджет включает в себя постоянную и переменную части».[3]
Таким образом, на данном этапе может быть сформирована производственная себестоимость реализованной продукции.
В Бюджет управленческих расходов входят расходы: на заработную плату административно-управленческого персонала (АУП), инженерно-технического и вспомогательного персонала в аппарате управления организации, арендные платежи, коммунальные и командировочные расходы, расходы на услуги связи, проценты за кредиты, налоги и др.
То есть данный бюджет предоставляет информацию обо всех расходах, не связанных с производственной или коммерческой деятельностью организации.
Только после того, как завершится формирование операционных бюджетов, переходят к составлению основного финансового бюджета.
«Бюджет доходов и расходов – первый из документов основного бюджета, показывающий, какой доход заработала организация за отчетный период и какие расходы были понесены». [3]
Затем составляется БДДС, основной его составления служит Бюджет объема продаж. При этом отдельно составляется БДДС по основной и инвестиционной деятельности.
Итоговым документом основного бюджета и завершающим шагом является Бюджетный баланс. При правильном составлении всех предыдущих бюджетов актив баланса должен равняться пассиву.