40.Учёт расходов будущих периодов

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для отражения расходов, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами организации либо нормативными правовыми актами.

К расходам, учитываемым на счете 97 "Расходы будущих периодов", могут относиться:

расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников;

расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

расходы по горно-подготовительным работам;

расходы на рекультивацию земель;

единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или при расширении производства (строительства);

затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора;

расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств;

суммы арендной платы, уплаченные за последующий период;

сумм подписки на специальную литературу и другие.

В сельском хозяйстве к расходам будущих периодов также относятся:

затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (летние лагеря и загоны для животных, расходы по устройству сооружений для силосования, сеннажирования и других сооружений и приспособлений);

затрты на мероприятия по улучшению земель, включаемых в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их действия и использования.

В организациях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, учитываются в качестве расходов будущих периодов затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период (операционные, общезаготовительные расходы), а также накладные расходы по промышленной переработке сырья в соответствии с плановыми расчетами по их распределению.

Затраты обслуживающих производств и хозяйств, связанные с выпуском ими продукции (подсобное сельское хозяйство, швейные, обувные мастерские, химчистки и т.д.), даже если они относятся к будущим отчетным периодам, списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" полностью в том месяце, в котором они произведены. При определении себестоимости продукции затраты, относящиеся к будущим отчетным периодам, остаются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" как незавершенное производство.

Характеристика расходов будущих периодов по подготовительным к производству работам, по освоению новых видов продукции, по горно-подготовительным работам, по заготовке, переработке сельскохозяйственной продукции в межсезонный период и т.д., а равно порядок и сроки списания всех этих расходов на соответствующие счета учета затрат устанавливаются нормативными документами.

По расходам, связанным с производством работ, предварительно не накапливаемым на каком-либо другом счете, учет организуется по статьям расходов.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" производственные расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" и других равными частями согласно утвержденной учетной политике организации.

По отдельным видам производственных расходов списание их на счета учета затрат может производиться в следующем порядке. Расходы будущих периодов по организованному набору рабочих списываются на издержки ежемесячно в размерах, предусмотренных по соответствующей смете расходов. При этом в конце года разница между фактическими расходами и суммой по смете относится по принадлежности полностью. В качестве расходов будущих периодов может остаться лишь сумма, приходящаяся на количество принятых по найму, но не прибывших рабочих, скорректированная на процентное соотношение принятых и прибывших на протяжении года.

Расходы будущих периодов по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому по условиям договора за счет арендатора, списываются ежемесячно на счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в пределах имеющегося резерва на этот ремонт, а по производимому за счет арендодателя - на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", но в пределах начисленной в пользу арендодателя арендной платы. В конце года сумма тех и других затрат должна быть полностью списана, причем в первом случае, если списываемая сумма не совпадает с ранее образованным резервом, последний корректируется, а во втором случае сумма перерасхода или экономии остается как сальдо по расчетам с арендодателем.

Расходы будущих периодов по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств (предусмотренному по смете на год), учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", списываются на счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в пределах созданного резерва. На счете 97 на конец отчетного года затраты по текущему ремонту не могут быть оставлены. При недостаточности резерва произведенные затраты по текущему ремонту должны быть включены в издержки производства (обращения).

Расходы будущих периодов по предварительно оплаченным суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной платы и т.д. списываются ежемесячно на издержки производства или обращения равномерными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" корреспондирует со счетами:

-----+-------------------------------------------+------------------

¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦

¦ п/п¦ ¦ счет ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦По дебету счета ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 1 ¦Начисление амортизации по основным ¦ 02 ¦

¦ ¦средствам и отнесение в расходы будущих ¦ ¦

¦ ¦периодов ¦ ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 2 ¦Списание части стоимости нематериальных ¦ 04 ¦

¦ ¦активов без использования счета 05 ¦ ¦

¦ ¦"Амортизация нематериальных активов" ¦ ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 3 ¦Начисление амортизации по нематериальным ¦ 05 ¦

¦ ¦активам и отнесение в расходы будущих ¦ ¦

¦ ¦периодов ¦ ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 4 ¦Списание на расходы будущих периодов ¦ 10, 16 ¦

¦ ¦затрат на материалы и отклонений в их ¦ ¦

¦ ¦стоимости ¦ ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 5 ¦Отражение затрат вспомогательных ¦ 23 ¦

¦ ¦производств, относящихся к будущим периодам¦ ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 6 ¦Отражение стоимости использованных товаров ¦ 41, 43 ¦

¦ ¦и готовой продукции в расходах будущих ¦ ¦

¦ ¦периодов ¦ ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 7 ¦Отражение стоимости работ и услуг ¦ 60 ¦

¦ ¦сторонних организаций в расходах будущих ¦ ¦

¦ ¦периодов ¦ ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 8 ¦Начисление сумм заработной платы по ¦ 70, 69 ¦

¦ ¦работам, относящимся к будущим периодам ¦ ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 9 ¦Списание подотчетных сумм на расходы ¦ 71 ¦

¦ ¦будущих периодов ¦ ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦10 ¦Отражение услуг других организаций в ¦ 76 ¦

¦ ¦расходах будущих периодов ¦ ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦По кредиту счета ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 1 ¦Списание расходов будущих периодов, ¦ 08 ¦

¦ ¦относящихся к капитальным вложениям ¦ ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 2 ¦Принятие к учету возвратных отходов при ¦ 10 ¦

¦ ¦выполнении ремонтных и других работ ¦ ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 3 ¦Списание расходов будущих периодов на ¦ 20, 23, 29 ¦

¦ ¦затраты производства продукции (работ, ¦ ¦

¦ ¦услуг) ¦ ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 4 ¦Отнесение части расходов будущих периодов ¦ 25, 26, 44 ¦

¦ ¦на общепроизводственные, общехозяйственные ¦ ¦

¦ ¦расходы и расходы на реализацию ¦ ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 5 ¦Списание доли расходов будущих периодов на ¦ 76 ¦

¦ ¦увеличение дебиторской задолженности ¦ ¦

-----+-------------------------------------------+------------------