39.Учёт резервов предстоящих платежей

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для отражения движения сумм, резервируемых согласно учетной политике и / или в порядке, установленном специальными нормативными правовыми актами, в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на реализацию.

На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование);

предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;

на выплату вознаграждения за выслугу лет;

предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года;

предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств (покрышки, камеры, ободные ленты);

производственных затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;

предстоящих затрат на ремонт предметов проката;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку;

прочих резервов.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию.

Фактические расходы и платежи за счет ранее образованных резервов отражаются по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с кредитом счетов: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы заработной платы, начисленной работникам за время отпуска, и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделениями организации, и других.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.д. и при необходимости корректируется методом "красное сторно" или дополнительной записью.

К счету 96 "Резервы предстоящих расходов" могут быть открыты субсчета:

96-1 "Резерв на оплату отпусков";

96-2 "Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет";

96-3 "Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание";

96-4 "Прочие резервы".

На субсчете 96-1 "Резерв на оплату отпусков" учитывается резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков, если учетной политикой организации предусмотрено создание такого резерва. Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы работников.

На субсчете 96-2 "Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет" отражаются зарезервированные средства на выплату работникам предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. Размеры предстоящих на год выплат (и соответственно отчислений) определяют исходя из установленного размера выплат работникам за стаж работы.

На субсчете 96-3 "Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание" организации с целью равномерного включения затрат в издержки производства отражают создание резерва на ремонт основных средств за счет резервирования средств. На данном субсчете также учитывают создание и использование резервов предстоящих затрат по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку объектов.

Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств подлежат ежемесячному резервированию равными долями исходя из его сметной стоимости и предусмотренного договором срока аренды.

Резерв на текущий ремонт (когда он осуществляется неравномерно) устанавливается в размере, приходящемся на отчетный период, исходя из сметной стоимости ремонта.

Средства для осуществления предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных шин резервируются ежемесячно согласно данным о фактическом пробеге эксплуатируемых шин (включая шины, восстановленные методом наложения протектора) по нормам и в порядке, установленном законодательством.

На субсчете 96-4 "Прочие резервы" сельскохозяйственные и другие организации отражают создание и использование резервов на рекультивацию земель, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером работы.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" корреспондирует со счетами:

-----+-------------------------------------------+------------------

¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦

¦ п/п¦ ¦ счет ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦По дебету счета ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 1 ¦Списание затрат на проведение ремонта за ¦ 20, 23, 29, 60 ¦

¦ ¦счет ранее созданного резерва ¦ ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 2 ¦Списание затрат на гарантийный ремонт и ¦ 28 ¦

¦ ¦гарантийное обслуживание ¦ ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 3 ¦Начисление сумм оплаты за отпуск, ¦ 70 ¦

¦ ¦вознаграждений за выслугу лет ¦ ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 4 ¦Восстановление неиспользованного резерва ¦ 92 ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 5 ¦Списание расходов будущих периодов за счет ¦ 97 ¦

¦ ¦соответствующего резерва ¦ ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦По кредиту счета ¦

+----+-------------------------------------------+-----------------+

¦ 1 ¦Отчисления в резервы предстоящих расходов. ¦ 08, 20, 23, 25, ¦

¦ ¦Доначисление (сторнирование) в конце года ¦ 26, 29, 44 ¦

¦ ¦отчислений в резервы ¦ ¦

-----+-------------------------------------------+------------------