6.2. Експертне дослідження операцій з товарно-матеріальними цінностями.

Методика експертного дослідження (локальний стандарт СБЕ) операцій з МЦ містить наступні складові:

1. Напрями експертного дослідження операцій з мц:

• оприбуткування МЦ за кількістю, якістю та ціною – досліджується обгрунтованість та повнота оприбуткування ТМЦ за даними б/о, відповідність їх за якістю супровідним документам, аналізуються ціни придбання матеріальних ресурсів тощо;

• стан збереження МЦ – досліджується відповідність стану складського господарства основним вимогам збереження матеріальних ресурсів;

• закріплення матеріальної відповідальності – превіряється фактичне закріплення матеріальної відповідальності за даними договорів про матеріальну відповідальність, складеними між адміністрацією підприємства і конкретними працівниками;

• дотримання норм витрат матеріалів на виробництво – перевіряється обгрунтованість затверджених норм витрат МЦ на виробництво продукції та аналізується рівень їх дотримання;

• псування МЦ – дослджуються об’єктивні та суб’єктивні причини, що зумовили дане негативне явище, встановлюються особи, відповідальні за завдані збитки;

• превинна документація з обліку МЦ – досліджується достовірність та повнота відображення господарських операцій, пов’язаних із придбанням, внутрішнім переміщенням та використанням ТМЦ;

• регістри аналітичного і синтетичного обліку МЦ – дослджуються питання повноти, об’єктивності відображення та взаємозв’язку здійснених господарських операцій;

• нестачі МЦ та збитки, виявлені ревізією, їх обґрунтованість і відповідальність конкретних посадових осіб – експертизою узагальнюються всі об’єкти експертного дослідження, в межах яких ревізією виявлені зловживання, нестачі та збитки, уточнюються розміри цих збитків, їх відповідність даним б/о, матеріалам правоохоронних органів, обґрунтовується достовірність встановлення матеріальної відповідальності конкретних працівників і посадових осіб підприємства, уточнюється розмір відшкодування завданих збитків в розрізі винних осіб.

2. Джерела інформації для проведення сбе операцій з мц:

1. Законодавчі, нормативно-правові акти, довідкові та інструктивні матеріали, що регламентують організаційні та методичні принципи здійснення операцій з мц:

• Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами);

• Закон України «Про бухгалтерських облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV;

• Постанова кабінету міністрів України «Про затвердження порядку оцінки збитку від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей» від 22.01.96 №116 (зі змінами і доповненнями);

• Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затв. Наказом МФУ від 24.06.05 №88;

• Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затв. наказом МФУ від 20.10.1999 р. № 246 зі змінамиі доповненнями;

• Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затв. Наказом МФУ від 11.08.94 № 69 (зі змінами і доповненнями);

• Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернених та використаних довіреностей на отримання цінностей, затв. Наказом МФУ від 16.05.96 №99 (в редакції від 19.10.2000 р.);

• Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон, затв. Наказом МФУ від 13.03.98 №59 (зі змінами і доповненнями);

• Методичні рекомендації про застосування регістрів бухгалтерського обліку, затв. Наказом МФУ від 29.12.2000 №356;

• План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затв. Наказом МФУ 30.11.99 № 291.

2. Фактографічна інформація міститься, переважно, у документах, які додаються до акта ревізії:

• порівняльні відомості результатів інвентаризації;

• контракти на поставку МЦ;

• договори про матеріальну відповідальність;

• первинні документи з надходження МЦ – товарно-транспортні накладні, акти на оприбуткування ТМЦ, комерційні акти, щоденники, реєстри т. д.;

• документація про витрати ТМЦ – акти на списання сировини і матеріалів (будівельних матеріалів тощо);

• облікові регістри –

• Журнал 5 «Облік витрат» Розділ III за кредитом рахунків 20 «Виробничі запаси», 22 «МШП», 26 «Готова продукція» 28 «Товари» із застосуванням рахунків класу 9 «Витрати діяльності»;

• Журнал 5 А «Облік витрат» Розділ III А за кредитом рахунків 20 «Виробничі запаси», 22 «МШП», 26 «Готова продукція» 28 «Товари» із застосуванням рахунків класу 8 «Витрати за елементами» і 9 «Витрати діяльності»;

• «Відомість аналітичного обліку запасів» 5.1.

• головна книга.

• звітність – баланс (звіт про фінансовий стан) підприємства;

• інформація правоохоронних органів, яка знаходиться у матеріалах розслідуваних справ.