3. Методичні прийоми експертного дослідження грошових і розрахункових операцій:

• розрахунково-аналітичні методичні прийоми СБЕ – застосовуються для аналізу повноти оприбуткування готівки в касу підприємства, вивчення кредитно-розрахункових відносин і т. д. (економічний аналіз, статистичні розрахунки, економіко-математичні методи);

• документальні методичні прийоми СБЕ – застосовуються для дослідження об’єкта та базуються на використанні бухгалтерської інформації, зафіксованої у відповідних документах (нормативно-правове регулювання, інформаційне моделювання, експертизи різних видів, дослідження документів).

Найбільш поширені способи розкрадання готівки з каси:

1. Розкрадання грошових коштів, призначених для виплати заробітної плати.

За рахунок арифметично-технічного завищення в останні й колонці розрахунково-платіжної відомості „До видачі” загальної суми готівки. Ці підроблення м. б. викриті шляхом підрахунку підсумків у розрахунково-платіжних відомостях як по горизонталі так і по вертикалі. Кінцеву суму порівнюють із сумою, зазначеною у видатковому касовому ордері та в первинних документах по нарахуванню заробітної плати.

Документування підроблень, викритих шляхом арифметичної перевірки розрахунково-платіжної відомості, здійснюється на підставі таких документів:

• розрахунково-платіжна відомість або платіжна відомість;

• видатковий касовий ордер;

• журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів;

• касова книга, звіт касира;

• наряди на оплату праці або табелі обліку робочого часу.

2. Розкрадання готівки з каси шляхом підроблення авансових звітів (збільшують строки перебування у відрядженні та кількість осіб, які перебували у відрядженні). Для виявлення такого способу розкрадання аналізуються наступні дані:

- посвідчення про відрядження;

- касова книга, звіт касира;

- видатковий касовий ордер;

- авансові звіти з усіма виправдувальними документами;

- відомості зустрічних перевірок з підприємствами, куди виїжджали у відрядження відповідні працівники;

- пояснення осіб, у т.ч. й тих, хто має службові відносини з працівниками, і (дійсно чи фіктивно) перебували у відрядженні.

Крім того, перевіряється, чи не підписували працівники підприємства службових документів у дні, коли вони «перебували» у відрядженні. При перевірці списання грошей по касі особливу увагу необхідно приділяти аналізу документів на видачу грошей, а також бухгалтерських записів у регістрах бух. обліку за рахунками 372 «Розрахунки з підзвітними особами» та 30 «Каса».

3. Розкрадання готівки шляхом підроблення виписки банку. У випадку відсутності чи неналежного стану контролю з боку головного бухгалтера облікової документації по банківських операціях, касир шляхом маніпуляції з виписки банку може привласнити певну суму грошових коштів (необхідно звіряти дані корінців чеків з даними виписок з поточних рахунків в банках – така ситуація ймовірна у випадках наявності у касира чистих (запасних), підписаних керівником і головним бухгалтером підприємства, грошових чеків). Для того, щоб приховати не оприбуткування грошей по касі, касир після одержання виписок з р/р в банку підробляє шифр операцій. Наприклад, шифр операції «видано готівкою» виправляється на шифр операції «знято за платіжною вимогою». При цьому в чеку виписується така сума, на яку в касира є копії платіжних вимог минулих звітних періодів.

Розкрадання виявляється шляхом аналізу таких документів:

- виписки з р/р в банку, які знаходяться в бухгалтерії підприємства;

- виписки з р/р (оригінал), що знаходяться в банку;

- прибутковий касовий ордер;

- журнал реєстрації прибутових і видаткових касових ордерів;

- касова книга, звіт касира;

- корінці чекових книжок;

- платіжні вимоги, рахунки та накладні підприємств-постачальників.

Необхідно проаналізувати бух. записи у регістрах рах. 31 «Рахунки в банках» і 30 «Каса».

4. Розкрадання грошових коштів шляхом часткового або повного їх неоприбуткування у касі підприємства. Логічний механізм цього виду розкрадання полягає у тому, що касир не проводить по касі окремі документи, привласнюючи зазначену в них суму грошей (за продані МЦ, автотранспортні послуги тощо). Перевірка інформації про розкрадання грошових коштів таким способом здійснюється шляхом зіставлення та аналізу документів, що відображають не лише рух грошових потоків, але й наявність і динаміку обсягу матеріальних цінностей:

• прибутковий касовий ордер;

• квитанція до прибуткового касового ордера;

• журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів;

• касова книга, звіт касира;

• накладні на видачу МЦ;

• товарно-транспортні накладні;

• звіт зав. складом про рух МЦ.

В процесі проведення СБЕ цього виду розкрадання готівки вимагають письмових пояснень у: касира, зав. складом, працівників, які вносили готівку в касу підприємства, інших осіб, причетних до розкрадання.

5. Розкрадання грошових коштів шляхом привласнення депонованих сум. Механізм такого розкрадання у тому, що касир у змові з бухгалтером підробляють підпис депонента в розрахунково-платіжній відомості (або депонентській відомості, або видатковому касовому ордері). За з/п, яка не одержана своєчасно, працівник пізніше звертається в бухгалтерію, тому на практиці привласнення депонентської з/п порівняно з привласненням ін. видів грошової винагороди зустрічається рідко.

Для виявлення та документування даного способу розкрадання грошових коштів необхідно проаналізувати такі документи:

• розрахунково-платіжна відомість (або платіжна відомість);

• депонентська відомість;

• видатковий касовий ордер;

• особовий рахунок та картка депонента;

• журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів;

• касова книга, звіт касира;

• накази про прийняття на роботу та звільнення з роботи;

• розрахунково-платіжні відомості, ін. службові документи за попередній період, в яких містяться підписи депонентів.

При вчиненні даного виду правопорушень м. б. призначена почеркознавча експертиза.