6. Особенности учета деловой репутации

Под деловой репутацией организации, как уже отмечалось, понимают разницу между покупной ценой организации и балансовой стоимостью ее имущества. Эта разница может быть положительной и отрицательной. Положительная деловая репутация возникает при превышении покупной цены над балансовой стоимостью имущества приобретенной организации; она включается в состав нематериальных активов. Отрицательная деловая репутация образуется при превышении балансовой стоимости приобретенного имущества над покупной ценой; она учитывается в качестве прочих доходов.

В процессе деятельности организации ее деловая репутация (цена фирмы) может изменяться, однако это не отражается в бухгалтерском учете и отчетности. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится только в момент купли-продажи организации или ее части.

При приобретении организации по цене, превышающей балансовую стоимость ее имущества, купленное имущество приходуется на соответствующих счетах по балансовой стоимости с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Деловая репутация приходуется по счету 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 76.

Пример №1

Организация А приобрела организацию Б за 1200 тыс. сомов. Балансовая стоимость имущества организации Б составляет 1 млн. сомов, в том числе основных средств - 600 тыс. сомов, производственных запасов - 300 тыс. сомов, прочих активов - 100 тыс. сомов.

Балансовая стоимость имущества организации А составляла 5 млн. сомов., в том числе основных средств - 3 млн. сомов, производственных запасов - 1 млн. сомов, прочих активов - 1 млн. сом. После приобретения организации Б балансовая стоимость имущества организации А составила 6,2 млн. сомов, в том числе основных средств - 3,6 млн. сомов, производственных запасов - 1,3 млн. сомов, прочих активов - 1,1 млн. сомов, нематериальных активов - 0,2 млн. сомов.

В организации А в бухгалтерском учете по операции приобретения организации Б будут сделаны следующие записи:

1) Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 800 тыс. сомов.

Дебет счета 10 "Материалы" - 300 тыс. сомов.

Дебет других счетов имущества - 100 тыс. сомов.

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1200 тыс. сомов.

2) Дебет счета 01 "Основные средства" - 600 тыс. сомов.

Дебет счета 04 "Нематериальные активы" - 200 тыс. сомов.

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 800 тыс. сомов.

Пример 2

Организация А приобрела организацию Б за 700 тыс. сомов. Остальные условия аналогичны условиям примера 1.

В организации А в бухгалтерском учете по операции приобретения организации Б будут осуществлены следующие записи:

1) Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 600 тыс. сомов.

Дебет счета 10 "Материалы" - 300 тыс. сомов.

Дебет других счетов имущества - 100 тыс. сомов.

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1000 тыс. сомов.

2) Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные │► 600 тыс. сомов активы" │

3) Дебет счета 76 │

► 300 тыс. руб.

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом. Ежемесячно сумму амортизации списывают в дебет счетов учета затрат на производство с кредита счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

Отрицательная деловая репутация организации в полной сумме относится на финансовые результаты деятельности организации.

Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов особое внимание обращают на наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности (наличие патентов, свидетельств, договоров уступки (приобретения) патентов товарного знака и т.п.).

Необходимо проверить обоснованность включения соответствующих объектов в состав нематериальных активов. Следует при этом иметь в виду, что перечень объектов нематериальных активов в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 является открытым. Поэтому выявленные при инвентаризации объекты, не соответствующие критериям отнесения их к объектам нематериальных активов, необходимо списать со счета 04 "Нематериальные активы" (лицензии, квартиры и т.п.).

Следует проверить факт действительного использования объектов нематериальных активов в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации. Если объекты нематериальных активов в указанных целях не используются и не выявлено реальное намерение их использовать, то такие объекты подлежат списанию или продаже.

В процессе инвентаризации нематериальных активов проверяют также правильность отражения в отчетности стоимости нематериальных активов, их состава, сумм начисленной амортизации и раскрытия информации в отчетности и пояснительной записке.

Учетные и фактические данные по объектам нематериальных активов, а также выявленные количественные и стоимостные расхождения по соответствующим данным отражают в Инвентаризационной описи нематериальных активов.

Элементы учетной политики по нематериальным активам

При формировании учетной политики по нематериальным активам определяют:

- срок полезного использования объектов;

- способ (метод) начисления амортизации по нематериальным активам;

- значение коэффициента ускорения при использовании способа уменьшаемого остатка;

- необходимость переоценки и обесценения;

- виды нематериальных активов, подлежащих и не подлежащих амортизации;

- первичные документы для учета наличия и движения нематериальных активов;

- способ оценки нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплаты) неденежными средствами;

- даты и объем инвентаризаций нематериальных активов, проводимых сверх обязательных;

- перечень субсчетов и аналитических счетов, открываемых для учета нематериальных активов.

Определение срока полезного использования нематериальных активов. При определении срока полезного использования нематериальных активов принимаются во внимание все возможные экономические и юридические особенности и последствия использования нематериальных активов (обычный цикл жизни актива, особенности функционирования организации, динамика спроса на продукцию, производимую с помощью актива, нормативные и правовые ограничения использования объекта и т.п.). Следует иметь в виду, что срок полезного использования отдельного актива может отличаться от нормативного и фактического срока его существования. Например, при действии патента на изобретение в течение 20 лет срок полезной службы в организации может быть уменьшен.

Выбор способа начисления амортизации по нематериальным активам. По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

- линейным - исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Способ уменьшаемого остатка - это метод ускоренной амортизации нематериальных активов. Его применение вызывает такие же последствия, как и применение ускоренных методов амортизации по основным средствам (за исключением фактора, определяющего сумму налога на имущество).

Способ списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ) достаточно широко применяется в добывающих отраслях.

Принятие решения о переоценке и обесценении нематериальных активов. Переоценка нематериальных активов вызывает такие же последствия, как и переоценка основных средств (за исключением фактора, влияющего на сумму налога на имущество). При уценке нематериальных активов изменяются их балансовая стоимость, стоимость внеоборотных активов, всего имущества, величина чистых активов, собственных оборотных средств и ряда других показателей.

Надо отметить следующее: если необходимо увеличить стоимость чистых активов, то выгоднее увеличить стоимость нематериальных активов, чем основных средств, поскольку с нематериальных активов налог на имущество не взимается.

Определение видов нематериальных активов, по которым амортизация не начисляется. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. К таким видам нематериальных активов могут быть отнесены товарные знаки, знаки обслуживания, наименование места происхождения товаров и т.п.

Следует иметь в виду, что отказ от начисления амортизации по некоторым видам нематериальных активов будет оказывать влияние на величину балансовой стоимости нематериальных активов и всего имущества, себестоимости продукции, прибыли и многих других показателей эффективности функционирования организации.

Разработка первичных документов по учету нематериальных активов осуществляется организациями самостоятельно исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона "О бухгалтерском учете", определивших перечень обязательных реквизитов в документах и особенностей учитываемых объектов.

Выбор способа оценки нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров или других ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость последних определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей.

При невозможности установить стоимость переданных или передаваемых ценностей стоимость полученных нематериальных активов устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.