4. Документальний контроль операцій з основними засобами

Після вивчення фактичної наявності основних засобів аудитор розпочинає документальну перевірку.

Вивчення операцій з основними засобами, проводять таким чином:

1. Перевірка правильності віднесення активів підприємства до основних засобів, інших основних засобів. Увага аудиторів концентрується на умовах визнання об’єктів активами підприємства – отримання в майбутньому економічної вигоди від використання об’єкта, його достовірна оцінка.

Під час дослідження потрібно звернути увагу на вартість об’єктів, що підлягають обліку у складі основних засобів, та порівняти її з вартістю, передбаченою в Наказі про облікову політику. Аудитору необхідно уточнити, чи не обліковуються на рахунках обліку необоротних активів предмети, облік яких повинен здійснюватись у складі малоцінних та швидкозношувальних предметів.

2. перевірка достовірності визначення строку корисної експлуатації основних засобів. аудитор перевіряє наявність в наказі про облікову політику підприємства інформації про строк корисної експлуатації основних засобів. при цьому строк експлуатації повинен бути більшим, ніж один рік.

3. Перевірка правильності встановлення ліквідаційної вартості основних засобів та інших основних засобів. для цього аудитор звертається до наказу про облікову політику підприємства та перевіряє, чи зафіксована в ньому величина ліквідаційної вартості для окремих об’єктів або груп основних засобів.

4. Перевірка правильності оприбуткування основних засобів шляхом порівняння даних обліку з даними первинних документів.

Для цього аудитору треба з’ясувати:

• шляхи надходження основних засобів на підприємство;

• чи створена на підприємстві комісія з приймання зазначених об’єктів та оформлення результатів її дій;

• чи оформлені відповідні договори купівлі - продажу;

• чи правильно зазначена первісна вартість в актах приймання – передач (з урахуванням вимог П(с)БО 7, 8;

• чи укладені договори про матеріальну відповідальність з особами, які відповідають за збереження об’єктів;

• Чи встановлена пожежно – охоронна сигналізація на приміщення.

Особливу увагу аудитор приділяє шляхам надходження основних засобів на підприємство, адже саме від них залежить вартість, за якою об’єкти зараховують на баланс. Так, для об’єктів, безоплатно одержаних, внесених до статутного капіталу учасниками, це буде справедлива вартість. Під час придбання та створення основних засобів – первісна вартість. Під час проведення аудиту потрібно звернути увагу на повноту формування фактичних витрат з придбання окремих об’єктів основних засобів.

Аудитор має перевіряти, чи правильно виділено ПДВ під час придбання основних засобів.

Під час придбання транспортних засобів у складі первісної вартості необхідно перевірити, чи врахований податок на придбання автотранспортних засобів.

Аудитор повинен з’ясовувати повноту внесення до розрахунків даних щодо кожного транспортного засобу, що підлягає оподаткуванню (об’єм циліндрів, потужність електродвигуна, довжина корпусу) ті інші питання.

У зв’язку з тим, що транспортні підприємства загального користування звільняють від сплати податку з власників транспортних засобів щодо тих транспортних засобів, що використовують для перевезення пасажирів і на які, у встановленому законі порядку, визначено тарифи оплати проїзду, незалежно від форм власності, під час проведення перевірок на цих підприємствах треба розглядати документи (накази, розпорядження, графіки маршрутів) та перевіряти правильність вилучення з оподаткування такого транспорту.

Аудитору також потрібно зосередити увагу на порядку формування первісної вартості окремих об’єктів основних засобів тоді, коли в документах, що супроводжують купівлю, зазначено вартість не кожного об’єкта окремо, а кількох об’єктів разом. Тоді первісну вартість придбаних об’єктів встановлюють пропорційно до справедливої вартості, виходячи з фактичних витрат на придбання. Під час аудиту формування інвентарної вартості об’єктів основних засобів, створених власними силами, аудитор перевіряє наявність таких документів:

• проектної документації (з листом узгодження, якщо такий необхідно) з об’єкта;

• кошторисної документації на створення об’єкта;

• первинної документації, яка підтверджує використання матеріальних і трудових ресурсів для створення об’єкта;

• аналітичної документації з проміжних етапів робіт;

• аналітичної документації з розподілення непрямих витрат.

Первісна вартість основних засобів не підлягає зміні, за винятком таких випадків:

• переобладнання об’єкта(розширення, добудова, дообладнання, модернізація, реконструкція), проведеного, як правило, у порядку капітальних інвестицій;

• переоцінки основних засобів.

5. Перевірка правильності проведення та відображення в обліку результатів переоцінки основних засобів. аудитор повинен перевірити, чи проводилася переоцінка об’єктів на дату балансу.

6. перевірка правильності нарахування амортизації основних засобів. для цього аудитор з’ясовує, чи дотримано обраний в обліковій політиці метод нарахування амортизації для основних засобів, інших основних засобів.

7. перевірка відповідності даних аналітичного обліку основних засобів. під час перевірки відповідності даних аналітичного обліку основних засобів даним синтетичного обліку основних засобів даним синтетичного обліку на певну дату підраховують вартість основних засобів в середині класифікаційних груп та встановлюють правильність обліку залишків виведених у картках руху основних засобів ( форма № ОЗ- 8), за окремими групами.

8. перевірка правильності ведення обліку орендованих об’єктів. Під час перевірки операції з орендованими основним засобами потрібно встановити наявність угод на оренд, правильність та обґрунтованість ставок орендної плати, порядок ремонту і повернення основних засобів орендодавцю.

9. перевірка правильності лізингових операцій. Для цього аудитор перевіряє обґрунтованість та правильність укладення договору лізингу, який повинен передбачати виконання договірних забовьязань, склад, вартість і порядок передачі в лізинг майна, розмір лізингового платежу і строк лізингу та інших забовьязань що входять до договору лізингу. Крім того, перевіряють правильність визначення вартості майна, що передається в лізинг. Та лізингового платежу. Аудитору також необхідно перевірити дотримання строків повернення або переходу права власності на об’єкт лізингу. Крім того особливу увагу звертають на наявність актів звірки взаємних розрахунків лізингоодержувача і лізингодавця.

10. перевірка правильності оформлення вибуття об’єктів шляхом порівняння даних з первинними документами. З цією метою аудитор з’ясовує причину вибуття об’єктів, звіряє з первинними документами факт вибуття, а також перевіряє за накладними оприбуткування матеріалів, придатних до використання, що з’явилися внаслідок списання (ліквідації) об’єктів.

Особливу увагу треба звернути на нарахування ПДВ продажу основних засобів та відображені доходів і витрат, що виникли під час такої операції. Здійснюючи аудит, треба впевнитись, чи є накази розпорядження) про створення на підприємстві постійно діючої комісії зі списання основних засобів.