Особенности анализа и планирования переменных и постоянных затрат.

Вертикальный анализа затрат. Рассчитываем удельный вес отдельных статей затрат. Выявляем наиболее важные, значимые статьи затрат, т.к. только по ним можно получить существенную экономию. Применяем правило 80/20: для получения 80% эффекта достаточно выявить и оптимизировать статьи затрат составляющие наибольший удельный вес (20%).

Степень контролируемости статьи может служить препятствием в управлении затратами.

Одновременно с учетом значимых затрат руководству необходимо сосредоточить внимание на тех из них, которые можно постепенно снизить, а также на тех, которые быстро растут и могут достичь высоких значений в ближайшее время.

Горизонтальный анализа затрат помогает выявить динамику и значительные отклонения по отдельным статьям расходов.

Операционный анализ затрат.

Основные понятия операционного анализа:

1. Точка безубыточности (мертвая точка, порог рентабельности).

2. Запас финансовой прочности.

3. Вклад на покрытие

4. Коэффициент вклада на покрытие.

5. Операционный рычаг.

Исходное уравнение для операционного анализа:

П = В – З_общ = В – З_перем – З_пост,

где П – прибыль;

В – выручка;

З_общ – общие затраты;

З_перем – переменные затраты;

З_пост, - постоянные затраты.

Операционный анализ необходим для экспресс - диагностики.

В - З_перем = П + З_пост = ВМ (СП),

где ВМ (СП) – валовая маржа или сумма покрытия.

Самым главным в операционном анализе является выявление возможности покрытия постоянных затрат. Главный вопрос операционного анализа – как правильно включить постоянные затраты в цену того или иного товара; является ли данный продукт рентабельным, велики ли постоянные затраты; отказаться ли от производства убыточного продукта.

Точка безубыточности(ТБ) или порог рентабельности (ПР) - это объем производства, при котором прибыль равна нулю. Это стоимостной показатель .

Критическим объемом производства (пороговое количество товара) - то количество товара, которое необходимо произвести и продать, чтобы покрыть все затраты. При этом прибыли пока нет. Это натуральный показатель, измеряется в штуках, тоннах, метрах .

ТБ = З_пост, / (1 – d),

где d – доля переменных затрат в выручке.

d = З_перем / В.

ПР = З_пост, / (В - З_перем).

Запас финансовой прочности ( ЗФП ) – это оценка дополнительного, т.е. сверх уровня безубыточности, объема продаж:

ЗФП = В – ТБ (руб)

Для анализа может использоваться относительный показатель -

коэффициент запаса финансовой прочности (k_ЗФП ).

k_ЗФП = ЗФП / В = (В – ТБ)*100% / В

Чем больше значение запаса финансовой прочности, тем лучше для предприятия.

Понятие себестоимости продукции в западной и российской экономике различно.

В западной литературе под себестоимостью продукции понимают переменные расходы. В российской - полные расходы ( постоянные и переменные). В связи с этим отличается расчет прибыли по западному и по отечественному вариантам. И появляется промежуточный расчетный показатель - вклад на покрытие.

Западный вариант	Отечественный вариант
В - Зперем = ВМ (СП), (валовая маржа)	В (валовой доход) – Зобщ = прибыль от реализации
ВМ “–” административные, коммерческие расходы = прибыль до уплаты процентов за кредит	Прибыль от реализации ± прибыль от внереализационных операций ± прибыль от реализации имущества = прибыль от финансово-хозяйственной деятельности
Прибыль до уплаты процентов за кредит – дивиденды и проценты = налогооблагаемая прибыль
Налогооблагаемая прибыль – налог на прибыль = прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль)	Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности – налог на прибыль = чистая прибыль

Вклад на покрытие (ВП) – это разность выручки от реализации продукции и переменных затрат на производство этой продукции. Это та сумма средств, которая остается для покрытия постоянных затрат и формирование прибыли.

ВП = В - З _пер = П + З _пост

ВП ед * Количество ед. = П + З _пост

Эти формулы облегчат расчеты, связанные с возможными изменениями объема продаж, цены, затрат и прибыли.

Коэффициент вклада на покрытие (k_ВП ) показывает какая доля в объеме продаж может быть использована для покрытия постоянных затрат и формирования прибыли.

k_СП = СП / В = ( П + З _пост ) / В.

Операционный рычаг – это показатель риска производства того или иного вида продукта. Чем больше величина операционного рычага, тем рискованнее производство.

Операционный рычаг показывает: насколько процентов изменится прибыль, если выручка изменится на 1%.

ОР = ВМ / П = ( В – З _пер ) / П.

Таким образом, при одинаковых общих затратах операционный рычаг тем больше, чем больше доля постоянных затрат и меньше доля переменных затрат в общей сумме затрат. Операционный рычаг тем выше, чем ближе к точке безубыточности расположен объем продаж, с чем и связан высокий риск.

Для продукта с высоким операционным рычагом положение ниже точки безубыточности связанно с большими убытками. Достижение точки безубыточности и рост объема доходов вознаграждается прибылью, которая увеличивается с объемом продаж. Ситуация с низким операционным рычагом связанна с меньшим риском и, следовательно, с меньшей прибылью.