Налоговые системы зарубежных стран. 3310

Лыкова Людмила Никитична , Букина, налоговые системы зарубежных стран, 2013

Налоговая нагрузка ОЕСД ТТR-total tax ration 

Лекция №1

Основные понятия, международная классификация налогов

Налог- 

Характеристики налога

1. Платеж: обязательный, индивидуальный(зависит от моего дохода, а размер сбора одинаков для всех), безвозмездный

2. Взимается с организаций и физических лиц

3. В форме отчуждения на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления(гос.собственность)

4. В форме денежных средств

5. Для финансового обеспечения задач государства и органов местного самоуправления

Характеристики налога в международной практике

1. Законодательная основа

2. Обязательность платежа

3. Индивидуальная безвозмездность

4. Платеж, взимаемый в пользу субъектов публичной власти

Парафискалитет - это платеж, который отвечает первым трем характеристикам налога. Он не поступает в пользу субъектов публичной власти- бюджеты и гос внебюджетных фондов. Например в Швейцарии плата за освобождение от воинской повинности. 

Налоговая система - включает все

Система налогообложения- по одному только налогу

Классификация

1. прямые - подоходные налоги; и косвенные- налоги на затраты

2. Государственные: федеральные, региональные/субнациональные; и местные

Федеративный- 3х уровневые, унитарные- 2 уровня, конфедерация

3.  Резидентские-важен субъект/налогоплательщик; и территориальные-важен объект

Принципы определения резиденства для физических лиц в международной практике

1. Период фактического нахождения на территории страны, по времени, в России-183 дня за 12мес, в сша - за три года 183 дня, коэффициенты 1/6 и 1/3 для первых двух лет

2. Наличие постоянного места жительства, в Швейцарии

3. Центр жизненных и экономических интересов должен находиться на территории той страны, резидентом которой вы хотите стать: семья, работа. Италия, Франция, Испания 

4. Гражданство - США-гринкарта

Принципы резиденства для юридических лиц

1. Факт инкорпорации - регистрация в реестре юридических лиц

2. Наличие тесных коммерческих связей -  наличие органа фактического управления и контроля на территории этой страны- совет директоров, головной офис. Франция

Европейский союз - 1951г, 27 государств +Хорватия с 2014г, 

Три возможности участия в ЕС:

1. Членство в ЕС(Великобритания участвует но тех 2х нет)

2. Поддержание на территории Шенгенской зоны

3. Членство в зоне евро (черногория есть евро, но тех 2 условий нет); у Швейцарии и Норвегии валюты нет, но участвуют

Организация экономического сотрудничества и развития -1948 г, 31 государство

Высоко развитые страны, со свободной рыночной экономикой, демократичные 

2.4трлн$-Россия-6 место, но у нас уровень коррупции и уклонение от налогов и наличие среднего класса в %-15-20%, с 1996 года хотим вступить, 1997- повторная попытка

 

Налоговая нагрузка =сумма налоговых поступлений/национальный доход

НД- ВВП: реальный- в базовых ценах с учетам инфляции и динамики производства и номинальный-в текущих ценах года

-ВНП 

Налоговая нагрузка в странах ОЭСР

48.2%- Дания 

46% - Швеция 

43%- Италия

42%- Франция

41%- Финляндия

36%- Германия

35%- Великобритания

36,7%- Россия

31%- Канада

28%- Япония

26%- США

18%- Мексика

18-20%- Китай 

В зависимости от уровня налоговой нагрузки страны делятся:

1. Промышленно-развитые- налоговая нагрузка максимальна: Дания, Бельгия, Швеция, Швейцария 

2. Развивающиеся страны Европы: налоговая нагрузка минимальна: Турция Португалия Греция 

3. Не европейские страны ОЭСР: налоговая нагрузка ниже чем 1 но выше чем 2: Австралия, Канада, новая Зеландия 

Мировой валютный фонд в 20 веке разработал руководство по статистике гос.финансов- следующая классификация налогов 1986г :

1. Налоги на доходы, прибыль и прирост капитала

1.1 уплачиваемые физ.лицами надел

1.2 уплачиваемые юр.лицами

1.3 и физ лицами и юр

2.  Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу

2.1 уплачиваются физ.лицами

2.2 уплачиваются юр.лицами

3. Налоги на собственность

3.1 налоги на недвижимое имущество 

3.2 налоги на чистую стоимость имущества

3.3 налоги на наследство и дарение

3.4 налоги на финансовые операции и операции с капиталом

3.5 другие налоги на собственность

4. Налоги на товары и услуги

4.1 общие налоги на товары и услуги- 

- НДС - многостадионный, используется зачет ранее уплаченной суммы

- налог с оборота - многостадионный, нет зачетов

- налог с продаж - одностадийный налог/ единоразово США

4.2 Акцизы

4.3 налоги на специфических услуги- образовательные слуги, юрист, адвокат

4.4 налоги на использование товаров, разрешения на их использование или осуществление деятельности- налоги на автотранспортные средства 

5. Налоги на международную торговлю и операции

5.1 таможенные и другие импортные пошлины 

5.2 налоги на экспорт

5.3 налоги на операции с иностранной валютой 

5.4 и другие на международную торговлю: офшорные зоны

6. Взносы и отчисления на социальное страхование

6.1 уплачиваемые физ.лицами

6.2 уплачиваемые юр.лицами

Налоговые системы федеративных и унитарных государств

Налоговые полномочия- это законодательно определенные права того или иного уровня государственной власти вводить налоги, получать доходы от них и администрировать

Характер распределения налоговых полномочий предопределяется характером государственного устройства: федеративное или унитарное 

Унитарное государство- государство, которое не имеет в своем составе субнациональных государственных образований (автономный региональный уровень), а только административно-территориальные единицы. В отлиии от федерации в унитарное государствах только одна конституция. Налоги делятся: национальные и местные

Федеративное - государства, которые имеют в своем составе субнациональные образования Германия, Канада, Россия, Австралия, Бразилия, США, Австрия 

Федеральные налоги - налоги, которые вводятся органами законодательной власти федерации, действуют на всей территории, администрируются федеральными налоговыми службами. В основном идут в Фед.бюджет, но и в региональный

Национальные налоги- вводятся органами законодательной власти, действуют на всей территории, администрируются национальными налоговыми службами

Региональные налоги - вводятся законодательными актами соответствующих субъектов федерации, иногда федеральным законодательством, действуют на территории субъекта, администрируются субфедеральной налоговой службой и федеральной налоговой службой

Местные налоги- вводятся национальными или федеральными или субфедеральными властями и местными органами самоуправления, действуют на территории муниципального образования,  администрируются как федеральными, так региональными и местными налоговыми службами. Поступают полностью в местный бюдже

В мировой практике применяются три основные модели взаимодействия центра и субъектов федерации в области реализации налоговых полномочий 

1. Распределение налоговых источников и их раздельное использование - разделение налоговых баз -ндфл: дивиденды, выигрыш..разные ставки

2. Последующее разделение части полученных федеральным бюджетом от раздельного использования этих источников дохода - разделение доходов- налог на прибыль: 18% и 2%

3. США Канада совместное использование одной и той же налоговой базы - параллельное использование налоговых баз 

Критерии исходя из которых налоги закрепляются за тем или иным уровнем гос власти

1. Степень мобильности облагаемой базы - Чем менее мобильна налоговая база тем на более низком уровне она будет облагаться. Поскольку относительное повышение уровня налогообложения не может повлечь за собой ее миграцию за пределы субнациональной юрисдикции Земельный, НДФЛ

2. Степень равномерности распределения налоговой базы по территории государства или межрегиональной дифференциации налоговой базы. Чем неравномернее распределяется налоговый источник по территории тем на более высоком уровне гос власти он будет располагаются НДПИ

3. Экономическая эффективность, в соответствии с которой отдельные виды облагаемой базы более целесообразно использовать на общенациональном или региональном уровне. Чем масштабнее налоговая база, тем на более высоком уровне НП, специальные налоговые режимы

4. Необходимость макроэкономического регулирования которая объективно требует закрепления налоговой базы за федеральным уровнем для гос регулирования НДС

5. Соблюдение границ юрисдикции предполагает, что при решении вопроса о закреплении налогового источника за национальным и субнациональным уровнем необходимо учитывать факты возможного переноса налогового бремени за пределы соответствующей юрисдикции НДС

Налоговые системы федеративных государств

Германия, США, Канада, Россия

США - высокотехнологичное производство, 

1 место по ВВП-14,2трлн $,

ВВП на душу населения-7место,

Безработица - 5%

Слабые стороны американской экономики считаются: сильное снижение числа рабочих мест в промышленном производстве. Глобализация, утечка рабочих мест в страны с дешевой рабсилой. Жесткая конкуренция технологий с Азией и ЕС. Более низкие сберегательные квоты, чем у других конкурентов. Спекулятивно раздуваемые рынки. Отсутствие регулирования экономики, обычны краткосрочные цели. Банкротство фирм ведет к кризису доверия. В 1945 г. почти 50 % всего мирового производства приходилось на США; в 1990-е гг. - лишь 25 %. После 9-летнего экономического бума в 2001 г. произошёл кризис снижения конъюнктуры. В 2001 г. обанкротился Enron, в 2002 г. - WorldCom, в 2009 году - General Motors

Федеративное, децентрализованное, региональный уровень иметь макс автономию, конституция США разделяет функции между федеральным правительством и правительством штатов. Именно в США федеральный и региональный уровень имеет право вводить налоги, органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательством

Подоходные налоги - 49% консолидированного бюджета

Социальные отчисления - 23.4%

Налоги на товары и услуги - 16.6%

Налоги на имущество - 11%

1. Преобладание прямых налогов над косвенными. Те 60% прямых налогв 49+11

2. В бюджет каждого уровня зачисляется поступление тех налогов, права по установлению и администрированию которых принадлежит правительству этого уровня

3. Нет НДС, только налог с продаж

4. Параллельное использование налоговых баз

Основные нормативно-правовые акты в области но

1. Кодекс внутренних доходов 1980г

Служба внутренних доходов internal revenue service подчиняется федеральному казначейству

2. Законодательство о гос бюджете на предстоящий год

3. Правила разъясняющие порядок применения налоговых законов revenue rulings

Основные федеральные налоги

1. Индивидуально подоходный налог

2. Налог на прибыль корпораций 

3. Социальный налог