11.2. Управление издержками

11.2.1. Издержки на энергопредприятиях

В большинстве изданий учебной экономической литературы для перевода английского понятия «cost» используется слово «издержки». Однако многие отечественные экономисты считают такой перевод не вполне адекватным, предпочитая термину «издержки» термин «затраты». Под экономическими издержками организации понимаются суммарные расходы, связанные с деятельностью организации. Они представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Издержки состоят из явных (бухгалтерских, отчетных) и неявных.

Явные (отчетные) издержки — это фактические затраты в суммарном выражении, вызванные расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и реализации товаров, работ и услуг.

Неявные (альтернативные, времененные) издержки представляют собой упущенную выгоду организации, которую она получило бы при отказе от производства продукции либо при выборе производства альтернативной продукции, продажа ее по альтернативной цене на альтернативном рынке. Другими словами, это неоплачиваемые издержки на собственные и самостоятельно используемые производственные ресурсы. Они равны тем денежным доходам, которые могли бы быть получены за самостоятельно используемые ресурсы их владельцем при наилучшем из возможных способе их использования. Например, мазут, хранящийся на складе электростанции, можно использовать для производства и последующей продажи электроэнергии, а можно продать и именно как мазут. Если мазут был закуплен и числится в учете по цене 4000 руб. за тонну, а в момент принятия решения его рыночная цена будет составлять 6000 руб., то хотя с учетной (бухгалтерской) точки зрения затраты будут составлять 4000 руб., реальные издержки составят 6000 руб.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета издержки — это стоимость израсходованных в течение определенного периода времени экономических ресурсов в фактических ценах их приобретения (т.е. только явные затраты) и это необходимо иметь в виду при анализе бухгалтерской отчетности. С другой стороны, издержки — это те денежные доходы, которыми фирма должна обеспечить поставщиков (т.е. собственников) экономических ресурсов (факторов производства), чтобы отвлечь эти ресурсы от возможного их применения в альтернативных производствах, и ими необходимо руководствоваться при принятии управленческих решений.

Издержки — расходы, необходимые для осуществления производства товаров или оказания услуг. Чтобы существовать в долгосрочном периоде, фирма должна покрывать все свои издержки, включая те, которые ориентированы на перспективу, — инвестиционные. Конечно, в краткосрочном периоде фирма может рассматривать свои инвестиции как «безвозвратные издержки» (sunk cost), поскольку после осуществления инвестиций (например, строительства ЛЭП к определенному потребителю) фирма может вернуть себе только стоимость металлолома опор и проводов, что гораздо меньше стоимости их изготовления и монтажа. В то же время передавать энергию этому потребителю фирма может, не строя новую ЛЭП, в течение многих лет и, таким образом, ориентироваться только на окупаемость текущих издержек. Однако, если акционеры хотят вернуть сделанные при строительстве ЛЭП вложения, фирма должна получить за период полезного использования ЛЭП выручку, которая превышала бы текущие издержки как минимум на размер инвестиций в строительство ЛЭП.

Итак, для производства необходимы средства производства (основные фонды). Стоимость этих средств (особенно в энергетике) весьма высока и, как правило, за один год не окупается. Таким образом, возникает разрыв между единовременным осуществлением инвестиций (например, строительство ТЭЦ — занимает около 2 лет) и периодом, в течение которого выручка от эксплуатации созданного за счет этих вложений актива превысит стоимость его создания и текущих издержек производства (это могут быть десятки лет).

В связи с этим возникает проблема налогообложения прибыли: если весь период, в течение которого выручка фирмы не превысит размер инвестиций и текущих издержек (нарастающим итогом), считать убыточным, то в течение нескольких (многих!) лет данная фирма не будет платить налог на прибыль, что не устраивает государство^. Эта проблема решается введением в бухгалтерский и налоговый учет понятия «амортизация».

В современном понимании амортизация — это часть валовой выручки предприятия (компании), которая не облагается налогом на прибыль. Численно она равняется отчислениям (сумме средств), которые надо было бы ежегодно делать для того, чтобы после выбытия основных фондов (через определенный период, равный принятому или объявленному сроку их службы), профинансировать их замену на новые.

В российской практике, как уже упоминалось (см. раздел 10.4) организации вынуждены вести одновременно и налоговый, и бухгалтерский учет, поэтому для целей расчета величины амортизационных отчислений в бухгалтерском учете целесообразно использовать тот же метод, что и в налоговом учете.

В последнее время все большее использование получает финансовая аренда основных средств - лизинг. Получив по лизингу, например, турбину, фирма не платит за нее сразу и не амортизирует ее, поскольку она находится не в ее собственности, а в собственности арендодателя — лизинговой компании. При этом фирма регулярно выплачивает лизинговые платежи, соответствующие размеру амортизационных отчислений, начисляемых лизинговой компанией за эту турбину. Однако поскольку лизинговые компании по законодательству имеют право устанавливать меньший срок полезного использования сдаваемого в аренду имущества, то ежегодно начисляемая амортизация (т.е. налоговый вычет) в этом случае становится больше. Тем не менее общий налоговый вычет при использовании лизинга не изменяется, поскольку продолжительность получаемого налогового вычета уменьшается: та же стоимость основных фондов амортизируется в течение более короткого времени с большей скоростью (большим размером ежемесячных амортизационных отчислений). Таким образом, выгода фирмы в том, что она освобождается от первоначальных инвестиций на приобретение турбины.

Амортизация является не текущим расходом, а расчетной величиной, уменьшающей налогооблагаемую прибыль. Остается открытым вопрос, каким образом она может использоваться. Поскольку понятие амортизации возникает в результате осуществления инвестиций, то в марксисткой политэкономической теории и в советской практике было принято, что денежные средства от выручки в размере амортизации должны направляться также на инвестиции — на техническое перевооружение и реконструкцию амортизируемых основных фондов либо на строительство новых. Однако акционеры вовсе не обязаны ежегодно направлять соответствующие денежные средства на постоянное техническое перевооружение этих основных фондов. Они также могут аккумулировать денежные средства на счетах либо в финансовых вложениях, пополняя тем самым оборотные средства компании либо снижая задолженность перед кредиторами. Ничего не вкладывая в техническое перевооружение, например, электростанции, по окончании срока ее службы они могут решить, например, что принадлежащая им фирма должна построить на аккумулированные таким образом денежные средства абсолютно новую станцию на месте старой либо, возможно, на совершенно ином месте, в том числе в другой стране, и продолжить бизнес в электроэнергетике. Либо акционеры могут решить, что на эти денежные средства фирма должна выкупить обратно принадлежащие им акции этой фирмы, вернуть таким образом первоначально вложенные средства и направить их в другой бизнес или распорядиться любым другим образом. Важно, чтобы ежегодные амортизационные отчисления рассчитывались в полном соответствии с правилами, зафиксированными в «Положении об учетной политике» соответствующей компании. А как потратить в данном году эти средства — предмет оптимизации ее текущей хозяйственной деятельности.

Учет затрат — один из важнейших разделов управленческого учета. Так, затраты на единицу продукции дают основу для принятия многих управленческих решений:

 выпуск какой продукции продолжить, а какой прекратить;

 производить комплектующие изделия самим или покупать их (что фактически является решением о границах фирмы в рамках ее организационного проектирования);

 как начислять амортизацию;

 какую зарплату платить персоналу;

 какую цену установить на продукцию;

 менять ли технологию или организацию производства и т.д.

Следовательно, необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это позволяет планировать и учитывать затраты, точнее их анализировать, выявлять соотношения между типами затрат, производить нормирование, применять опыт лучшей практики по управлению затратами.

Под затратами следует понимать явные (как планируемые, так и фактические) расходы организации. Они прямо связаны с фактом использования сырья, материалов, сторонних услуг для выпуска продукции, работ, услуг и их реализации. Лишь в момент реализации, когда предприятие получает и определяет свои доходы, оно определяет свои издержки (фактические затраты), связанные с получением этих доходов.

Все затраты, в свою очередь, делятся на производственные и непроизводственные.

Производственные затраты — это выраженные в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством продукции (сырье, материалы, топливо, энергия, заработная плата, отчисления на социальные нужды и пр.).

Классификация производственных затрат — это группирование производственных затрат в планировании и учете по определенным признакам, что напрямую связано с целями использования таких классификаций.

Экономическая обоснованная классификация производственных затрат является основой организации управленческого учета производственной деятельности. Одновременно с разработкой классификации производственных затрат составляется классификатор статей затрат:

Таблица 11.2.1