Лекция 6 Налог на доходы физических лиц

Вопросы:

1. НДФЛ, его элементы

2. Налоговые вычеты

3. Налогообложение доходов от предприни-мательской деятельности (самост.)

4. Налоговая декларация о доходах граждан (самост.)

5. Страховые взносы

Вопрос 1 - Основные элементы ндфл

Плательщики	Объект	Налоговая база	Ставки налога	Налоговый период	Сроки уплаты
Резиденты Нерезиденты	Для рези-дентов – доходы от всех источ-ников. Для нере-зидентов – доходы от источников в РФ	Доходы - вычеты	13%; 30%; 35%; 9%; 15%	1 год	Ежемесячно

Налоговая база

• определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной и натуральной формах, уменьшенная на сумму налоговых вычетов;

• если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают НБ;

• если сумма налоговых вычетов больше суммы доходов, облагаемых по 13 %, то в данном налоговом периоде НБ = 0, а разница между ними на следующий год не переносится;

• НБ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки и по каждому источнику выплаты;

• Датой фактического получения дохода определяется день его выплаты.

Необлагаемые доходы

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

• государственные пенсии;

• все виды компенсационных выплат;

• суммы единовременной материальной помощи;

• стипендии студентов, аспирантов, докторантов;

• единовременные выплаты работникам, являющимся родителями, усыновителями, опекунами, при рождении (усыновлении) ребенка, в пределах 50 тыс. р., если они выплачиваются в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка;

• не облагается материальная выгода, полученная от операций с банковскими картами, если она получена от банков, находящихся на территории РФ и др.;

• Гранты КФП для развития с.-х.

Ставка 13 % устанавливается:

• на доходы резидентов (з/плата);

• на доходы иностранных высококвалифицированных специалистов, независимо от налогового статуса специалистов.

Ставка 35 % устанавливается:

- со стоимости выигрышей и призов, превышающих 4000 р.;

- с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ + 5 % по рублевым вкладам и 9 % годовых – по вкладам в иностранной валюте;

-с суммы экономии на процентах при получении заемных средств, исходя из 2/3 ставки рефинансирования по рублевым займам и 9 % годовых – в иностранной валюте над суммой процентов по договору.

- от приобретения товаров (работ, услуг) у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику - как превышение цены над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в обычных условиях; - от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок - как превышение их рыночной стоимости над суммой фактических расходов на их приобретение. - с 2011 г.: в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива, а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от его членов, в части превышения этой суммы, над суммой, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ + 5%.

Порядок исчисления налога следующий:

• исчисление сумм налога по ставке 13 % производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом;

• суммы налога, удержанные в предыдущие месяцы, подлежат зачету;

• если у налогоплательщика имеются доходы, облагаемые по разным ставкам, то налог исчисляется отдельно по каждому виду дохода;

• удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты;

• с 2009 г. ФЛ самостоятельно исчисляют НДФЛ не только с доходов от продажи собственного имущества, но и имущественных прав;

• с 2009 г. налогоплательщики должны самостоятельно уплачивать НДФЛ по облагаемым подаркам, которые получены от других ФЛ, не являющихся ИП;

• с 2010 г. налогоплательщики вправе переносить на будущее убытки от операций с ЦБ и с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Особенности исчисления суммы налога иностранными гражданами (осуществляющими трудовую деятельность по найму ФЛ для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением ПД)

• Иностранные граждане уплачивают налог виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 р. в месяц, размер которых подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.

• Уплата производится по месту жительства налогоплательщика, до дня начала срока, на который выдается патент.

• При этом в расчетном документе указывается наименование платежа "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа".

• Если сумма авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода,- сумма превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.

Налогоплательщик освобождается от представления в налоговые органы налоговой декларации, за исключением случаев, если:

• общая сумма налога превышает сумму уплаченных авансовых платежей за налоговый период;

• налогоплательщик выезжает за пределы РФ до окончания налогового периода и общая сумма налога так же превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;

• патент аннулирован.

Порядок взыскания и возврата налога (самост.)

• Излишне удержанная налоговым агентом сумма налога подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика.

• Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня его обнаружения.

• Возврат производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей в течение 3 месяцев со дня получения заявления.

• Возврат производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

Если возврат осуществляется с нарушением срока, налоговому агенту на сумму излишне удержанного налога начисляются проценты за каждый календарный день просрочки по ставке рефинансирования ЦБ РФ. Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет недостаточно для осуществления возврата, то он в течение 10 дней со дня подачи налогоплательщиком заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Возврат налоговому агенту перечисленной суммы налога осуществляется налоговым органом. Вместе с заявлением налоговый агент представляет выписку из регистра налогового учета и документы, подтверждающие излишнее удержание и налога. До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту, он вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате вместе с налоговой декларации по окончании налогового периода. Возврат налога в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным плательщиком статуса налогового резидента РФ - производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства при подаче налоговой декларации и документов, подтверждающих статус резидента. Суммы налога, не удержанные с ФЛ или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими до полного погашения этими лицами задолженности.