Расчет лизинговых платежей при финансовом лизинге
При финансовом лизинге оборудование по средне- или долгосрочному договору передается в пользование одному клиенту, который может являться его покупателем по остаточной стоимости. При этом не предусматривается сервисное обслуживание имущества лизингодателем. Досрочное прекращение договора исключено. Сумма лизинговых платежей за период договора включает полную стоимость лизингового имущества в ценах на момент сделки. Весь риск по порче, утрате лизингового имущества переходит к лизингополучателю. Объект лизинга состоит в балансе лизингодателя.
Методика расчета лизинговых платежей при финансовом лизинге не отличается от предыдущего примера.
Задача по теме 4
Определите сумму лизинговых платежей по годам при финансовом лизинге. Лизинговые платежи предусмотрены равными суммами в начале каждого года. Исходные данные для расчета приведены в приложении 4.
Результаты расчетов требуется свести в табл. 4.2.
Таблица 4.2
Расчет лизинговых платежей
Год |
Сумма, млрд руб. |
||||||
амортизация |
кредит |
комиссионные |
дополнительные услуги |
прямой лизинговый платеж |
НДС |
годовая сумма лизинговых платежей |
|
1 |
|
|
|
|
|
|
|
… |
|
|
|
|
|
|
|
… |
|
|
|
|
|
|
|
8 |
|
|
|
|
|
|
|
Всего |
|
|
|
|
|
|
|
Тема 5 Налогообложение индивидуального предпринимателя
План занятия:
Системы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей.
Подоходный налог. Порядок его исчисления.
Льготы по подоходному налогу.
Налоговые вычеты по подоходному налогу.
Единый налог.
Упрощенная система налогообложения.
Налог на добавленную стоимость (НДС). Акцизы. Экологический налог (налог на пользование природными ресурсами). Земельный налог. Налог на недвижимость. Местные налоги и сборы.
Теоретическая часть
Для занятия предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя гражданин вправе:
привлекать к деятельности не более трех физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, в том числе заключаемым с юридическими лицами;
использовать для производства и (или) реализации товаров, а также выполнения работ, оказания услуг одновременно в совокупности не более четырех торговых объектов (торговых мест на торговых объектах, являющихся самостоятельными торговыми объектами), торговых мест на рынках, объектов, в которых индивидуальные предприниматели оказывают услуги (выполняют работы) потребителям, включая транспортные средства, применяемые для перевозок пассажиров и грузов на основании специального разрешения (лицензии) (далее — обслуживающие объекты), иных объектов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности (для хранения товаров, их переработки и др.).
Указанная предпринимательская деятельность с привлечением более трех физических лиц и (или) использованием одновременно более четырех торговых, обслуживающих и иных объектов, торговых мест на рынках, транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов на основании специального разрешения (лицензии), запрещается.
В настоящее время в соответствии с законодательством Республики Беларусь существуют три системы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей:
уплата подоходного налога;
уплата единого налога;
упрощенная система налогообложения.
Индивидуальный предприниматель уплачивает только один из названных налогов, он сам может выбрать, по какой системе ему учитывать доход и исчислять налоги.
Подоходный налог. Порядок его исчисления и уплаты регламентируется Законом Республики Беларусь от 9 декабря 2005 г. № 78-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц». Порядок применения этого закона определен «Инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц». Этот закон распространяется как на индивидуальных предпринимателей, так и на наемных работников, в нем есть специальный раздел, посвященный предпринимателям.
Ставки подоходного налога для наемных работников и предпринимателей одинаковы и исчисляются по одной шкале от 9 % до 30 % (приложение 5). Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, взимается с сумм среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году.
Исчисление налога предпринимателем осуществляется один раз в квартал с нарастающим итогом с начала года. Уплата — до 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, т.е. до 22 апреля, 22 июля, 22 октября, 22 января.
Предприниматель сам исчисляет, уплачивает налоги, подает ежеквартальные отчеты и декларацию в конце года в налоговый орган по месту жительства.
Под доходом, подлежащим налогообложению, понимается разница между выручкой в денежной форме от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и др.), (Вр), доходами от внереализационных операций (Двн) и документально подтвержденными расходами (Рдок), связанными с извлечением доходов и суммой налоговых льгот:
. (5.1)
Льготы по подоходному налогу делятся на два вида:
доходы, которые не подлежат налогообложению.
налоговые вычеты.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы:
доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением страховых случаев;
пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из Государственного фонда содействия занятости, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов;
все виды пенсий;
все виды компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику);
доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока;
алименты, получаемые плательщиками;
Государственные премии Республики Беларусь;
ежемесячные денежные выплаты плательщикам, имеющим почетные звания «народный», в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь;
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, а также работникам (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких родственников2;
стоимость путевок, за исключением оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств бюджета;
стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений;
доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства и пчеловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян;
доходы от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции;
доходы, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являющихся субъектами смежных прав;
доходы, получаемые от физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь и не являющихся индивидуальными предпринимателями, в пределах 500 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода в результате дарения и (или) по договору ренты бесплатно;
доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода;
призы, полученные спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях и победителями республиканских соревнований;
благотворительная помощь в денежной и натуральной форме, получаемая от организаций и физических лиц инвалидами и несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), в пределах до 300 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода;
вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государству кладов;
доходы, получаемые плательщиками от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налога на игорный бизнес, сбора за осуществление ремесленной деятельности, а также доходы от осуществления предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в порядке, установленном для субъектов малого предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством Республики Беларусь упрощенную систему налогообложения;
доходы, полученные по различным государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь;
выигрыши, полученные по всем видам лотерей, в игорном бизнесе;
проценты, полученные по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются плательщиками для предпринимательской деятельности, а также для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества;
доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 30 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода;
денежные пособия, стоимость путевок (компенсация), выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;
одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;
взносы, возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также возвращаемые паевые взносы при выбытии физических лиц из членов организаций граждан-застройщиков, гаражно-строительных кооперативов, в том числе и проиндексированные;
стоимость выдаваемой форменной (специальной) одежды;
доходы, получаемые от сдачи вторичного сырья;
заработная плата, начисленная в день республиканского субботника;
доходы от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах организаций;
компенсации, выплачиваемые физическим лицам, пострадавшим от национал-социалистских преследований в годы Великой Отечественной войны, Белорусским республиканским фондом «Взаимопонимание и примирение»;
другие доходы, указанные в Законе о подоходном налоге.
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в пределах размеров, установленных законодательством, в части превышения таких размеров подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном Законом о подоходном налоге.
Налоговые вычеты по подоходному налогу делятся:
на стандартные;
на социальные;
на имущественные;
на профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы по подоходному налогу индивидуальный предприниматель имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
в размере 1 базовой величины за каждый месяц налогового периода по основному месту работы;
в размере 2 базовых величин на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода.
Иждивенцами признаются:
несовершеннолетние, на содержание которых по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются алименты, — для родителя этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы;
физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей, — для супруга (супруги);
студенты и учащиеся дневной формы обучения старше 18 лет, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, — для их родителей, состоящих в зарегистрированном браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей;
несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, — для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.
Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг 18 лет либо был объявлен полностью дееспособным, студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающим среднее, первое высшее или среднее специальное образование, окончили обучение, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до конца месяца, в котором наступила смерть ребенка или иждивенца.
Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям установленный настоящим подпунктом стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Предоставление стандартного налогового вычета в таком размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак;
в размере 10 базовых величин за каждый месяц налогового периода —следующим категориям плательщиков:
физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на ЧАЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на ЧАЭС;
физическим лицам, принимавшим в 1986–1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы;
Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;
участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. «О ветеранах»;
инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до 18 лет.
Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 10 базовых величин за каждый месяц налогового периода.
Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты. Перечень документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты, определяется Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты плательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации (расчета) и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.
Социальный налоговый вычет. При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.
Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком, состоящим в зарегистрированном браке, за обучение супруга (супруги), плательщиком-родителем — за обучение своих детей, плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) — за обучение своих подопечных в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего или среднего специального образования.
Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче плательщиком следующих документов:
справки учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающей, что плательщик или его супруг (супруга, его дети, его подопечные) являются учащимися или студентами данного учреждения образования и получают первое высшее или среднее специальное образование;
копии договора, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь, об оказании образовательных услуг на платной основе;
документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг.
Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по окончании налогового периода.
Имущественные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы плательщик, находящийся на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
расходы на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры. При новом строительстве индивидуального жилого дома или квартиры фактически произведенные плательщиками расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах полной проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры;
расход по приобретению и (или) отчуждению возмездно отчуждаемого имущества, за исключением реализации ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги. Состав указанных расходов, порядок их исключения из подлежащих налогообложению доходов и порядок документального подтверждения определяются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.
Профессиональные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории плательщиков:
индивидуальные предприниматели и приравненные к ним для целей налогообложения лица (частные нотариусы) — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, плательщики имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов;
плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.
Состав указанных расходов для профессиональных вычетов, порядок их исключения из подлежащих налогообложению доходов и порядок документального подтверждения определяются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь. Сумма таких расходов определяется плательщиком самостоятельно.
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов плательщики, указанные в настоящем подпункте, имеют право на профессиональный налоговый вычет в размерах, приведенных в приложении 6.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах нормативов, установленных настоящей статьей.
Пример расчета суммы подоходного налога с доходов индивидуального предпринимателя за год приведен в приложении 7.
Единый налог. Индивидуальные предприниматели, которые свои товары, продукцию, работы (услуги), указанные в специальном Перечне (приложение 9), реализуют исключительно физическим лицам, а также через пункты продажи товаров, уплачивают единый налог.
Уплата единого налога регламентируется Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности», которым утверждено «Положение о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц». Порядок исчисления единого налога регламентирован Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 5 июля 2005 г. № 73 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты единого налога и индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме».
Плательщиками единого налога являются:
индивидуальные предприниматели при оказании потребителям услуг (выполнении работ), перечисленных в Перечне;
индивидуальные предприниматели при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в Перечне:
в магазине, торговая и общая площади которого 15–100 м2 (включительно);
на торговых местах на рынках или ином торговом объекте, общая площадь которого не превышает 100 м2 (включительно).
с использованием автоматов, посылочной, электронной, развозной и разносной.
Магазин — специально оборудованное стационарное здание (или его часть), которое предназначено для продажи товаров и оказания услуг покупателям, имеющее специально оборудованное основное помещение, предназначенное для обслуживания покупателей, занятое оборудованием для демонстрации товаров, а при необходимости –– помещения для оказания услуг.
Плательщики единого налога вправе привлекать не более трех физических лиц и (или) использовать одновременно не более четырех торговых, обслуживающих и иных объектов, торговых мест на рынках, транспортных средств, применяемых для перевозок пассажиров и грузов на основании специального разрешения (лицензии);
физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, при разовой реализации на торговых местах на рынках произведенных, переработанных либо приобретенных ими товаров, указанных в Перечне. Такая реализация товаров может осуществляться не более 60 дней в году (с 1 января по 31 декабря включительно).
Использование индивидуальными предпринимателями помещений (площадей) других юридических и физических лиц, а также передача товаров на хранение другим юридическим и физическим лицам допускаются только на основании заключенных в письменной форме гражданско-правовых договоров.
Плательщики единого налога освобождаются от уплаты:
подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, перечисленных в Перечне;
налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;
налога за использование природных ресурсов (экологического налога);
местных налогов и сборов, взимаемых при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне.
Индивидуальные предприниматели при осуществлении видов деятельности, названных в Перечне, не вправе применять другой порядок налогообложения в отношении таких видов деятельности, за исключением случая, предусмотренного законодательством.
Основные виды деятельности, по которым уплачивается единый налог:
розничная торговля продуктами питания;
услуги парикмахерских и салонов красоты;
производство по заказам граждан одежды, мебели;
техническое обслуживание и ремонт автомобилей;
деятельность такси;
врачебная и стоматологическая практика;
туризм и т.д.
Потребителями товаров (работ, услуг) могут быть только граждане, использующие их исключительно для личных, бытовых, семейных и иных целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. В противном случае единый налог не может применяться.
В случае реализации товаров в нескольких пунктах продаж единый налог уплачивается по каждому пункту продажи.
Преимущества единого налога:
не надо вести детальный учет доходов и расходов. Учет выручки ведется произвольно;
размер дохода определяется умножением суммы уплаченного за определенный период единого налога на 10;
в качестве отчетности выступает расчет по единому налогу, ежемесячно предоставляемый исходя из ставок налога и видов деятельности, а не фактических доходов;
самый важный документ — документ об уплате единого налога с отметкой налогового органа. Его предприниматель должен хранить в пункте продажи. Отсутствие документа в пункте продажи влечет наложение штрафа;
в пунктах продажи не обязательно хранение документов, подтверждающих приобретение товаров.
Ставки налога установлены в евро, указаны в Перечне и зависят:
от вида осуществляемой деятельности;
от населенного пункта, в котором осуществляется деятельность;
от места осуществления деятельности в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта);
от режима работы плательщиков единого налога;
от иных условий осуществления видов деятельности, указанных в Перечне.
Ставки единого налога понижаются:
для физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, –– на 25 % в первые 3 месяца, начиная с месяца, в котором начата предпринимательская деятельность, включая последний день месяца, в котором истекает право на льготу;
для индивидуальных предпринимателей, достигших пенсионного возраста: мужчины –– 60 лет, женщины –– 55 лет, независимо от вида получаемой пенсии, –– на 20 % начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу;
для индивидуальных предпринимателей-инвалидов –– на 20 % начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу.
При реализации в календарном месяце товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне, вышеперечисленные льготы применяются только по одному магазину, иному торговому объекту (далее –– торговый объект) или торговому месту на рынке по выбору плательщика.
Данные льготы не применяются в отношении суммы единого налога, исчисленной:
по каждому физическому лицу, привлекаемому к предпринимательской деятельности;
по каждому транспортному средству, используемому при осуществлении деятельности такси, если количество таких транспортных средств превышает количество физических лиц, привлекаемых к осуществлению данной предпринимательской деятельности.
При наличии у индивидуального предпринимателя права на снижение установленной ставки единого налога одновременно по нескольким основаниям, указанным выше, эта ставка понижается на 45 %.
От уплаты единого налога освобождаются индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие продукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и растениеводства (за исключением цветов и семян цветов), при условии предъявления справки, выданной местным исполнительным и распорядительным органом, подтверждающей, что продаваемая этими лицами продукция произведена на земельном участке, предоставленном им в соответствии с законодательством для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества (в отношении продукции пчеловодства –– при условии предъявления ветеринарно-санитарного паспорта пасеки или свидетельства, оформленного на основании этого паспорта), а также реализующие лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию. Форма справки утверждается Министерством по налогам и сборам. Плательщики обязаны хранить соответствующие справки на торговых местах на рынках и в торговых объектах.
Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате единый налог.
При реализации товаров, отнесенных к товарным группам, перечисленным в Перечне, в торговых объектах к установленным ставкам единого налога в зависимости от фактического размера (общей площади) торгового объекта применяются повышающие коэффициенты, приведенные в табл. 5.1.
Таблица 5.1
Повышающие коэффициенты к единому налогу
-
Общая площадь
торгового объекта, м2
Повышающий
коэффициент
до 15 включительно
1,0
свыше 15 до 25 (включительно)
1,2
свыше 25 до 50 (включительно)
1,5
свыше 50 до 75 (включительно)
2,0
свыше 75 до 100 (включительно)
2,5
При продаже товаров на рынках на торговых местах, размер которых превышает размер одного торгового места, определенного на рынке, к установленной ставке единого налога применяется коэффициент 0,5 за каждое дополнительное торговое место, определенное (предоставленное) собственником рынка. При этом одним торговым местом признается территория, которая отмечена на плане экспликации рынка, утвержденном в установленном порядке по согласованию с местным исполнительным и распорядительным органом по месту нахождения рынка.
В случае реализации не произведенных в Республике Беларусь товаров (кроме подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками) к установленной ставке налога применяется повышающий коэффициент 1,5 независимо от удельного веса этих товаров в торговом ассортименте.
При осуществлении деятельности менее 15 дней в календарном месяце единый налог исчисляется с учетом коэффициентов, приведенных в табл. 5.2.
Таблица 5.2
Коэффициенты к единому налогу в зависимости от продолжительности
периода реализации товаров
-
Период реализации
в календарном месяце, дней
Коэффициент
менее 3
0,2
от 3 до 4
0,3
от 5 до 10
0,5
от 11 до 14
0,8
В случае реализации товаров в нескольких торговых объектах, на нескольких торговых местах на рынках единый налог уплачивается по каждому торговому объекту, торговому месту на рынке.
При реализации в календарном месяце нескольких видов товаров, работ (услуг) единый налог уплачивается по тому виду работ (услуг), по которому установлена наиболее высокая ставка налога.
Индивидуальные предприниматели при реализации товаров, работ (услуг) дополнительно уплачивают налог в размере 60 % от установленной ставки единого налога:
по каждому физическому лицу, привлекаемому к предпринимательской деятельности на основании гражданско-правового или трудового договора, включая лиц, выполняющих функции управления, учета, контроля, обслуживания, и иных занятых;
по каждому транспортному средству, используемому при осуществлении деятельности такси, если количество таких транспортных средств превышает количество физических лиц, привлекаемых к осуществлению данной предпринимательской деятельности.
Если в периоде, за который уплачен единый налог, изменяются условия осуществления деятельности, то производится доплата разницы между суммой единого налога, исчисленной по новым условиям, и уплаченной суммой налога.
Налоговая декларация (расчет) по единому налогу представляется индивидуальными предпринимателями в налоговый орган по месту постановки их на учет не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности; а индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые, — не позднее дня, предшествующего дню начала деятельности. Форма налоговой декларации (расчета) утверждается Министерством по налогам и сборам.
При изменении условий осуществления деятельности индивидуальными предпринимателями представляется в соответствующий налоговый орган уточненная налоговая декларация (расчет) по единому налогу не позднее дня, предшествующего дню изменения этих условий.
Единый налог уплачивается в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком Республики Беларусь курса евро по отношению к белорусскому рублю, действующего на первое число месяца, в котором производится уплата (доплата) налога, ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, облагаемой единым налогом.
В документе об уплате единого налога указываются:
вид деятельности;
период реализации товаров (работ, услуг);
место их реализации (местонахождение каждого торгового объекта, торгового места на рынке, объекта, в котором индивидуальные предприниматели оказывают услуги (выполняют работы) потребителям);
вид реализуемых товаров;
количество физических лиц, привлекаемых к осуществлению деятельности;
количество транспортных средств, используемых при осуществлении видов деятельности.
Документ об уплате единого налога с соответствующей отметкой налогового органа хранится в торговом, обслуживающем объекте, на торговом месте на рынке, в транспортном средстве, используемом при осуществлении видов деятельности, и предъявляется по требованию юридического лица или индивидуального предпринимателя, предоставляющих объект, место для торговли, уполномоченных должностных лиц государственных органов.
Упрощенная система налогообложения. На упрощенную систему налогообложения не могут перейти предприятия или индивидуальные предприниматели, если их ежеквартальная выручка в течение 2-х кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение упрощенной системы, не превышает 5 000 базовых величин. Вновь зарегистрированные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения со дня регистрации.
Упрощенную систему налогообложения не могут применять индивидуальные предприниматели:
производящие подакцизные товары;
профессиональные участники рынка ценных бумаг.
страховые организации;
инвестиционные фонды;
производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней;
участники договора о совместной деятельности;
занятые организацией и (или) проведением игорных и развлекательных мероприятий.
Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения является валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период.
Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, иного имущества и доходов от внереализационных операций (расходы от внереализационных операций не включаются).
В состав доходов от внереализационных операций не включается прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы.
Ставка налога в этом случае — 10 % от валовой выручки.
Порядок ведения учета и отчетности при упрощенной системе налогообложения устанавливается Советом Министром Республики Беларусь.
Для предприятий и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется порядок уплаты следующих налогов, сборов и неналоговых платежей:
акцизов;
налога на доходы (для предприятий);
налогов (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами (включая НДС и акцизы) при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;
налога на пользование природными ресурсами (экологического налога) в части платежей за перерасход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов;
государственных пошлин;
лицензионных и регистрационных сборов;
обязательных взносов на государственное и социальное страхование;
налога на приобретение автотранспортных средств, подлежащих обязательной регистрации в ГАИ.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при выплате заработной платы и других доходов работникам обязаны удерживать налоги с выплаченных сумм в соответствии с законодательством.
Предприятия и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, а суммы НДС, уплаченные при приобретении товарно-материальных ценностей или ввозе товаров на таможенную территорию РБ, относят на увеличение их стоимости.
При дальнейшей реализации этих товарно-материальных ценностей уплаченные суммы НДС не выделяются и не предъявляются к уплате покупателю, в первичных учетных, расчетных и платежных документах делается соответствующая надпись и ставится штамп «без НДС».
Платежи по налогу производятся ежеквартально и не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Документ, удостоверяющий право применения упрощенной системы налогообложения — патент, выдаваемый налоговым органом. Годовая стоимость патента определяется и устанавливается Совмином РБ в зависимости от вида экономической деятельности налогоплательщика. Платежи в счет погашения стоимости патента вносятся налогоплательщиком ежемесячно в размере 1/12 годовой стоимости патента не позднее 22-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, исходя из базовой величины, установленной на дату авансового платежа.
Указанные платежи засчитываются в счет будущих обязательств по уплате налога при упрощенной системе налогообложения.
Иные налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями. Существует ряд условий, при которых индивидуальный предприниматель уплачивает и другие налоги в бюджет.
Налог на добавленную стоимость (НДС). Индивидуальные предприниматели уплачивают НДС в фиксированной сумме по ввезенным на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации товарам, при розничной торговле которыми уплачивается единый налог, в случае отсутствия документов на эти товары (договоров, на основании которых товар ввозится с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, транспортных документов (товаросопроводительных документов), подтверждающих перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, счетов-фактур налогоплательщиков Российской Федерации).
При ввозе индивидуальными предпринимателями на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации товаров, не предназначенных для розничной торговли, а также при наличии необходимых документов на все ввезенные ими товары уплата НДС производится в установленном законодательством порядке.
При наличии документов на все ввезенные товары индивидуальный предприниматель вправе не применять порядок налогообложения, а уплачивать налоги, сборы (пошлины) до конца календарного года в соответствии с законодательными актами по всем реализуемым товарам на основании заявления, представляемого индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет до начала месяца, с которого будут уплачиваться налоги, сборы (пошлины).
НДС в фиксированной сумме исчисляется как двукратная сумма причитающегося к уплате единого налога без учета повышающего коэффициента 1,5.
НДС в фиксированной сумме уплачивается по каждому торговому объекту, торговому месту на рынке, на которых осуществляется розничная торговля ввезенными из Российской Федерации товарами, в случае отсутствия на эти товары необходимых документов, независимо от удельного веса таких товаров в торговом ассортименте.
НДС в фиксированной сумме уплачивается и документы о его уплате представляются в порядке и сроки, установленные для единого налога.
Исчисленные суммы НДС в фиксированной сумме отражаются отдельной строкой в налоговой декларации (расчете) по единому налогу.
НДС в фиксированной сумме уменьшается пропорционально сумме единого налога, подлежащей возврату (зачету).
Акцизы. Индивидуальные предприниматели являются плательщиками акцизов, если производят подакцизные товары, ввозят их на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуют ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.
Экологический налог (налог на пользование природными ресурсами). Индивидуальные предприниматели согласно Закону Республики Беларусь «О налоге за пользование природными ресурсами (экологический налог)» от 23 декабря 1991 г. № 1335-XII являются плательщиками экологического налога. Исключение составляют предприниматели, которые платят единый налог.
Экологическим налогом облагаются: объемы используемых (изымаемых, добываемых) из природной среды ресурсов; объемы переработанных нефти и нефтепродуктов; объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.
Кроме этого индивидуальные предприниматели уплачивают платежи за хранение и размещение отходов. Они не относятся к налоговым.
Земельный налог. Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, арендаторов и собственников земли, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Размер платы за землю зависит от качества и местопложения земельного участка. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Плата за землю взимается ежегодно. Объект налогообложения — земельный участок. Порядок взимания и уплата налога на землю регламентированы Законом Республики Беларусь «О платежах за землю» от 18 декабря 1991 г. № 1314-XII.
Налог на недвижимость. В соответствиии с Законом Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII объектом налогообложения является стоимость принадлежащих физическим лицам, зарегистрированным в качестве инидивидуальных предпринимателей, зданий и строений. Ставка налога на недвижимость — 0,1 % для физических лиц и предпринимателей.
Местные налоги и сборы индивидуальные предприниматели уплачивают в соответствии с законом «О бюджете Республики Беларусь». Эти налоги рассматриваются ежегодно. Налоговые ставки и льготы, объекты, плательщиков, порядок исчисления самостоятельно определяют местные Советы депутатов.
Также индивидуальный предприниматель подлежит обязательному государственному социальному страхованию:
в случае достижения пенсионного возраста и потери кормильца (пенсионное страхование) и уплачивают обязательные страховые взносы в размере 30% от определяемого ими дохода, но не менее суммы названных взносов, исчисленной в том же размере от величины утвержденного бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения;
в случае временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком до 3-х лет, смерти застрахованного или членов его семьи (социальное страхование) — 6% от определяемого ими дохода, но не менее суммы названных взносов, исчисленной в том же размере от величины утвержденного бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.
Индивидуальные предприниматели платят обязательные платежи в государственный фонд страхования (Белгосстрах).