2.3. Аудиторские процедуры по существу

Аудиторская процедура - порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Осуществляемые аудиторские процедуры можно разделить на следующие группы:

• процедуры планирования;

• сбор фактов и информации;

• документирование (процессов, систем);

• тестирование;

• оценка;

• формулирование выводов и результатов;

• подготовка отчета.

Аудиторские процедуры проверки по существу выполняются для того, чтобы обнаружить существенные искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, и они включают детальные тесты в отношении групп однотипных операций, сальдо счетов бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации, а также аналитические процедуры. Аудитор планирует и выполняет процедуры проверки по существу в отношении соответствующего оцененного риска существенного искажения информации.

1.Аудит наличия и сохранности ТС

1.1. Проверка системы внутреннего контроля транспортных средств.

Нормативный документ: Гл.30 ГК РФ, ФЗ №129-ФЗ ПБУ 6/01,приказ Минфина.Источники информации: устный опрос руководства предприятия.Цель: установление достоверности и обоснованности учета движения и использования транспортных средств.

Таблица 2.3.1

Тест проверки СВК учета транспортных средств в ОАО «Газпромтрубинвест»

Вопрос	Да	Нет
Организован ли раздельный синтетический и аналитический учет в организации	+
Применяется ли типовые формы аналитического учета ТС	+
Все ли объекты ТС отражены в аналитическом учете		+
Проводятся ли инвентаризации ТС	+
Создается ли для проведения инвентаризации комиссия	+
Участвуют ли в проведении инвентаризации представители общественности		+
Осуществляется ли контроль за операциями с ТС со стороны руководства организации	+
Правильно ли начисляется износ по ТС	+
Применяется ли метод ускоренной амортизации по отдельным объектам ТС		+
Все ли объекты приняты в расчет при начислении амортизации	+
Учитывается ли движение ТС при начислении амортизации		+
Нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции		+
Правильно ли составляются сметы капитального ремонта ТС	+
Не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения расходования запасных частей и материалов		+

По данным проверки СВК учета транспортных средств выявлены следующие результаты:

На предприятие организован раздельный синтетический и аналитический счет и применяются типовые формы аналитического счета, но не все объекты ТС отражены в аналитическом счете. Инвентаризация ТС проводятся и создаются для этого комиссия, но представители общественности при этом не участвуют. Контроль за операциями ТС со страны руководства организации осуществляется. Износ по ТС начисляется правильно. Метод ускоренной амортизации по отдельным объектам ТС не применяется. Все объекты приняты в расчет при начислении амортизации, не учитывается движение ТС при начислении амортизации, случаев начисления амортизации во время проведения нет, сметы капитального ремонта ТС составляются правильно. Не допускались приписки выполненных работ с целью завышения расходования запасных частей и материалов. Значительных нарушений при аудиторской проверке не выявлено.

1. Проверка договора купли-продажи приобретения транспортных средств. Нормативный документ: гл.30 ГК РФ п.1 ст.454. Источники информации: договор купли-продажи. Цель: выявления ошибок при покупке транспортных средств.

Таблица 2.3.2.

Проверка договора купли-продажи приобретения транспортных средств

Транспортное средство	Ф.И.О. продавца	Наличие подписей		Примечание
		Продавца	Покупателя
КАМАЗ-53212	Габдухекович М.Б.	+	+
КАМАЗ-5460	Сидоров Б.Б.	+	+
КАМАЗ-5460	Краснова С.А.	+	+
КАМАЗ-43114	Газиков Р.Ж.	+	+
КАМАЗ-5410	Алексеев А.А.	+	+

По данной процедуре проверки договора купли-продажи приобретения транспортных средств нарушений не выявлено. Реквизиты в договоре заполнены правильно в соответствии с действующим законодательством.

1.3.Проверка своевременности проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. Нормативные документы: Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ. Источники информации: ИНВ-1,ИНВ-18. Целью организации текущего контроля за сохранностью транспортных средств, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и группам в местах хранения и эксплуатации.

Таблица 2.3.3

Результаты проведения инвентаризации транспортных средств ОАО «Газпромтрубинвест»

Наименование	Учетная цена, руб.	По данным бухгалтерского учета		По данным аудиторской проверки		Отклонение
		Кол.	Сумма	Кол.	Сумма	Кол.	Сумма
КАМАЗ-53212	354270	11	3896970	11	3896970	-	-
КАМАЗ-5410	372540	14	5215560	14	5215560	-	-
КАМАЗ-6510	894525	32	28624800	32	28624800	-	-
КАМАЗ-5460	792310	51	40407810	51	40407810	-	-
КАМАЗ-43114	812215	20	16244300	20	16244300	-	-
Итого:		128	94389440	128	94389440	-	-

При проведении инвентаризации транспортных средств не было выявлено ошибок, в области ведения учета: своевременно отражены поступившие транспортные средства в инвентарных карточках (ф. 1 № ИНВ-1).

1.4. Проверка сохранности транспортных средств - условия хранения. Нормативные документы: ПБУ 6/01. Источник информации: первичные документы, данные бухгалтерского учета, организационно-распорядительная документация, договоры. Цель проверки: определить сохранность транспортного средства и условия их хранения.

Таблица 2.3.4

Проверка сохранности транспортных средств

Условия хранения автомобиля	Гараж		Наличие сигнализации	Наличие охраны на территории
	теплый	холодный
КАМАЗ-53212	+		+	+
КАМАЗ-5460		+	+	+
КАМАЗ-5460		+	+	+
КАМАЗ-43114	+		+	+
КАМАЗ-5410		+	+	+

Транспортные средства и условия их хранения соответствуют нормативам учетной политике организации ОАО «Газпромтрубинвест»

1.5. Проверка правильности оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по при обретению, выбытию объектов транспортных средств. Нормативные документы: ст. 17 Закона РФ № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Источники информации: договор купли-продажи, чеки, товарные чеки, счет фактура. Цель проверки: проверить оформления первичных документов для правильного отнесения их к расходам организации, для уменьшения налогооблагаемой базы.

Таблица 2.3.3

Нарушения по оформлению первичных учетных документов ОАО «Газпромтрубинвест»

Наименование документа	№ документа	Соответствие унифицированным формам		Требования полноты заполнения реквизитов		Примечание
		Да	Нет	Да	Нет
Приходный кассовый ордер	00000127	+			+	Нет подписи кладовщика
Счет-фактура	00000202	+			+	Не указаны КПП и адрес грузоотправителя
Акт о приемке товаров	48/2011	+			+	Не указана общая сумма принятых ценностей

Нарушен п.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, который предусматривает наличие обязательных реквизитов первичных учетных документов, в том числе наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Нарушен п.5 ст.169 НК РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ, предусматривает заполнение адреса грузоотправителя. Нарушен порядок ведения учета поступления материальных ценностей ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

В ходе проведения проверки установлено, что не ведется контроль за сроками оплаты счетов с целью не уплаты штрафных санкций за нарушение договорных обязательств. Контроль внутри организации не результативный.

3. Аудит движения и использования транспортных средств.

   1. Проверка продажи транспортного средства. Нормативные документы: ФЗ №129-ФЗ Положение по ведению бухучета и отчетности. Источники информации: учетная политика, регистры бухгалтерского учета, первичные документы. Цель процедуры: проверка пакета документов при продаже и суммы проданной и полученной на счет организации ОАО «Газпромтрубивест».

Таблица 2.3.6

Проверка продажи транспортного средства

Транспортное средство	Наличие всех документов при продаже (доверенность, печать организации, паспорт сотрудника)	Договор купли-продажи оформлен в соответствии с законодательством (гл. 30 п.1 ст.454 ГК РФ)	Сумма		Отклонения
			продажи	начисленных на счет
ВАЗ 2112	+	+	1200 000	1200 000	0
КАМАЗ-53212	+	+	1300 000	1300 000	0
КАМАЗ-5460	+	+	1350 000	1350 000	0
КАМАЗ-5460	+	+	1650 000	1650 000	0

По данной проверке проведенной в таблице 2.3.6 на предприятии ОАО «Газпромтрубинвест» нарушений нет. Договор купли-продажи оформляется в соответствии с действующем законодательством.

2.4.Проверка списка лиц, ответственных за сохранностью транспортного средства.  Нормативное обеспечение: ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 30 июня 2003 г.) и п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции от 24 марта 2003 г. Источники информации: приказы руководителя , договор о материальной ответственности, список лиц, ответственных за сохранность, образцы подписей. Цель процедуры: соблюдения правил передачи транспортного средства в пользования сотрудникам для деятельности организации ОАО «Газпромтрубинвест».

Таблица 2.3.7

Проверка списка лиц, ответственных за сохранностью транспортного средства

Транспортное средство	Закрепление материально ответственного лица		Примечание
	Ф.И.О	Должность
ВАЗ 2112	Сидоров М.Д.	Водитель
ВАЗ 2113	Прохоров Д.Х.	Водитель
ВАЗ 2114	Усиков Г.У.	Менеджер по продажам
ВАЗ 2115	Петров Д.С.	Менеджер по рекламе

При проведении данной процедуры нарушений не выявлено. Передача автомобилей в пользования сотрудникам соответствует действующему законодательству.

2.5. Проверка наличия горюче-смазочных материалов. Горюче-смазочные материалы являются основной статьей расходов ОАО «Газпромтрубинвест». Нормативные документы: Федеральный закон №129-ФЗ. Источники информации: чеки, товарный чек. Цель процедуры: отражения в бухгалтерском учете горюче-смазочных материалов.

На основе проведенных аналитических процедур выявлено соответствие затрат горюче-смазочных материалов, что представлено в таблице 2.3.8.

Таблица 2.3.8

Результаты проверки соответствия затрат горюче-смазочных материалов.

Марка а/м	Гос. № а/м	По данным бухгалтерской отчетности		По данным аудиторской проверки		Отклонения
		Остаток на начало месяца (л)	Остаток на конец месяца (л)	Остаток на начало месяца (л)	Остаток на конец месяца (л)
КАМАЗ-53212	Н117УК	120	80	120	80
КАМАЗ-5410	К212РС	70	55	70	55
КАМАЗ-	Т327НК	84	72	84	72
КАМАЗ-5460	М208НК	79	81	79	81
КАМАЗ-43114	П284АТ	58	83	58	83

Для документального оформления прихода горюче-смазочных материалов в ОАО «Газпромтрубинвест» применяется унифицированная форма первичных документов, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а. Целевое расходование горюче-смазочных материалов не выявлено, факт кражи не обнаружен.

3. Аудит налогообложения и учета транспортных средств транспортных средств.

3.1.Проверка формирования первоначальной стоимости объектов транспортных средств.

Проверяется на каком счете отражаются фактическое затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Нормативные документы: Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н, ПБУ 6/01. Источники информации: договор купли-продажи ,товарный чек, чек, счет фактура. Цель процедуры: проверить отражения бухгалтерских записей в бухгалтерском учете.

Результаты проверки бухгалтерских записей по приобретению транспортных средств ОАО «Газпромтрубинвест» и формирования первоначальной стоимости представлены в таблице 2.3.9.

Таблица 2.3.9

Результаты проверки бухгалтерских записей по приобретению транспортных средств ОАО «Газпромтрубинвест» и формирования первоначальной стоимости

Содержание операции	По данным организации			По данным проверки				Откло-нение
	Дт	Кт	Сумма, руб.	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражена стоимость приобретения легкового автомобиля	08	60	200000	08	60	200000	-
Отражен НДС по приобретенному легковому автомобилю	19	60	36000	19	60	36000	-
Отражены суммы, уплаченные за постановку на учет в ГИБДД, выдачу номерных знаков и тому подобные расходы	08	71	1000	08	71	1000	-
Оплачены счета по приобретению легкового автомобиля	60	51	236000	60	51	236000	-
Оприходован легковой автомобиль по полной первоначальной стоимости	01	08	201000	01	08	201000	-
Принята к зачету сумма НДС по покупке легкового автомобиля (после государственной регистрации)	68	19	36000	68	19	36000	-

По таблице 2.3.9 видно, что первоначальная стоимость транспортных средств установлена верно:

200000 + 1000 = 201000 руб.

В результате проверки формирования первоначальной стоимости транспортных средств нарушений не выявлено.

3.2. Проверка правильности начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета Нормативные документы: ФЗ №129-ФЗ ПБУ 6/01,приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н ,п.п.2,3Ст256 НК РФ, п.п.6,7,14,19,22,23,п.ст.251 и п.п.3 п.1 ст.254. Источники информации: учетная политика, инвентарные карточки,(ИНВ-1,№ ИНВ-18). Цель процедуры: проверка отражения амортизации автотранспортных средств в бухгалтерском учете.

Таблица 2.3.10

Результаты проверки бухгалтерских записей по отражению амортизации автотранспортных средств ОАО «Газпромтрубинвест»

Содержание операции	По данным бухгалтерского учета			По данным аудиторской проверки			Отклонение
	Дт	Кт	Сумма, руб.	Дт	Кт	Сумма, руб.
Начислена амортизация по основным средствам	20	02.2	30000	20	02.2	30000	-
Отражены затраты за месяц	20	10	4000	20	10	4000	-
Затраты списаны на реализацию	90-2	20	34000	90-2	20	34000	-

В результате проверки бухгалтерских записей по отражению амортизации транспортных средств ОАО «Газпромтрубинвест» нарушений не выявлено.

3.3.Проверка и оценка порядка учета затрат на ремонт основных средств и отражение этих сумм на соответствующих счетах. Нормативный документ: ст.260 НК РФ. Источники информации: учетная политика, счет- фактура, выписка банка, расходный кассовый ордер. Цель процедуры: проверить порядок учета затрат на ремонт транспортных средств .

Результаты проверки оценки порядка учета затрат на ремонт транспортных средств и отражение этих сумм на соответствующих счетах приведены в таблице 2.3.11.

Таблица 2.3.11

Результат проверки оценки порядка учета затрат на ремонт транспортных средств и отражение этих сумм на соответствующих счетах .

По данным бухгалтерского учета				По данным аудиторской проверки				Отклонение		Расшифровка хозяйственных операций
Д	К	Сумма, руб.	Д		К	Сумма, руб.
20	10	100000	20		10	100000	-		По использованным материалам
20	70	25000	20		70	25000	-		Оплата труда работников, привлеченных по ремонту машин
20	69	6500	20		69	6500	-		По начислению ЕСН

По проведении ремонта был составлен акт приёмки-сдачи отремонтированного ОС (ф.№ОС-3).При проведении аудиторской проверки восстановления ОС установлено:

- соответствие фактического способа проведения ремонта установленному в учетной политике предприятия; наличие документации, на основе которой производятся ремонты; документация ведется правильно (все обязательные к заполнению реквизиты заполнены, имеются подписи) и своевременно; проведение ремонта осуществляется подрядным и хозяйственным способом; правильность и полнота отражения затрат на проведение ремонта на счетах синтетического учета. Вся представленная информация является достоверной.

3.4. Проверка уплаты налога транспортного средства. Нормативные документы: п.1ст.363 НК РФ. Источники информации: налоговые декларации, счет-фактура. Цель процедуры: правильность исчисления для выявления нарушений суммы отраженных и суммы исчисленных налогов.

Таблица 2.3.12

Проверка уплаты налога транспортного средства

Транспортное средство	Стоимость транспортного средства	Налог на транспортное средство, %	Сумма налога	Оплаченная сумма	Отклонения
ВАЗ 2112	130000	10	204	204
ВАЗ 2113	145000	10	210	210
ВАЗ 2114	150000	10	213	213
ВАЗ 2115	135000	10	250	250

По данным таблицы 2.3.12 нарушений уплаты налога транспортного средства не выявлено. Сумма налога начисленного и уплаченного соответствуют.

3.5. Проверка своевременности уплаты налога транспортного средства. Нормативные документы: ст.363 НК РФ. Источники информации: налоговые декларации, счет-фактура. Цель процедуры: выявить своевременность уплаты налога.

Транспортное средство	По данным бухгалтерского учета		По данным аудиторской проверки		Примечание
	сумма	дата	сумма	дата
ВАЗ 2112	204	09.02.2011	204	09.02.2011	85 л.с.
ВАЗ 2113	210	09.02.2011	210	09.02.2011	84 л.с.
ВАЗ 2114	213	09.02.2011	213	09.02.2011	85 л.с.
ВАЗ 2115	250	09.02.2011	250	09.02.2011	98 л.с.

Уплата налога транспортного средства соответствует законодательству. В соответствие со ст.363 НК РФ уплата налога производится до 10 февраля.

Министерство образования и науки российской федерации

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КАМСКая ГОСУДАРСТВЕННая инженерно-экономическая академия

Кафедра Финансов и бухгалтерского учета

Курсовая работа

По дисциплине «Аудит»

На тему: «Аудит учета движения и использования транспортных средств в ОАО Газпромтрубинвест»

Выполнил: студент очного

отделения группы 5308б ЭФ

Агаева Г.Б.

Проверила: к.э.н. доцент. Мартынова Надежда Николаевна

Набережные Челны – 2012г.

56