40. Учет долгосрочных кредитов банка

Кредит – это заемный капитал банка в денежной форме, переданный заемщику во временное пользование на условиях обеспеченности, возвратности, срочности, платности и целевого характера использования. Таким образом, кредит должен быть возвращен заемщиком банку в установленный кредитным договором срок с уплатой процентов в сумме и в сроки, установленные этим договором.

У заемщика возникает задолженность перед банком в сумме кредита и процентов за его использование, погашение которой в будущем приведет к уменьшению активов предприятия, т.е. возникают обязательства на сумму кредита. Отражение кредитов на счетах бухучета зависит от того, к какому виду обязательств относится задолженность по кредиту.

Кредит относится к долгосрочным обязательствам, если подлежит погашению в срок, превышающий 12 месяцев с даты баланса или в течение операционного цикла, если он больше 12-месячного срока с даты баланса.

Часть долгосрочного кредита, которая подлежит возврату банку в течение 12 месяцев с даты баланса, следует отнести к текущим обязательствам, а остальная часть долга по этому кредиту должна оставаться в составе долгосрочных обязательств.

Например, в марте 2003 пр-е получило банковский кредит в сумме 100000 грн. на 2 года. Согласно кредитному договору погашение основной суммы долга по кредиту должно осуществляться таким образом: 50000 грн. в марте 2004, 50000 – в марте 2005. тогда на 31.12.03 часть суммы, которая подлежит возврату в марте 2004 переводится в состав текущих обязательств, а остальная часть долга – остается в составе долгосрочных обязательств.

Долгосрочный кредит рассматривается как текущая задолженность, если предприятие нарушит условия кредитного договора и банк до утверждения финансовой отчетности будет требовать долгосрочного погашения обязательства.

Если до утверждения финансовой отчетности краткосрочный кредит продлен на срок, превышающий 12 месяцев с даты баланса, то задолженность по кредиту должна перейти в состав долгосрочных обязательств.

В соответствии с П(с)БУ 15 «Доход» сумма полученного кредита не является доходом, а суммы погашения – не признаются расходами предприятия. Сумма процентов за пользование кредитными средствами является отдельным видом обязательств, подлежащим включению в состав финансовых расходов.

Для учета кредитных операций предназначены счета 50 «Долгосрочные ссуды», 60 «Краткосрочные ссуды» и 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам». Суммы начисленных процентов по кредиту отражаются по Дту951 «Проценты по кредиту» и Кту 684 «Расчеты по начисленным процентам».

1. Получен долгосрочный кредит банка в нац валюте Дт311 Кт501

2. Начислены проценты по банковскому кредиту Дт951 Кт684

3. Уплачены начисленные по кредиту проценты Дт684 Кт311

4. Переведена в состав текущих обязательств часть суммы долгосрочного кредита, подлежащая уплате в отчетном периоде Дт501 Кт611

5. Уплачена текущая задолженность по долгосрочному кредиту Дт611 Кт311

6. Переоформлен краткосрочный кредит банка в долгосрочный Дт601 Кт501

Долгосрочное обязательство по кредитному соглашению (если соглашение предусматривает погашение обязательства по требованию кредитора (заимодавца) в случае нарушения определенных условий, связанных с финансовым состоянием заемщика), условия которого нарушены, считается долгосрочным, если: 1) заимодавец до утверждения финансовой отчетности согласился не требовать погашения обязательства в результате нарушения 2) не ожидается возникновения дальнейших нарушений кредитного соглашения в течение 12 месяцев с даты баланса.

Пример. 1 сентября 2002 предприятие получило в банке кредит в размере 500000 грн. на строительство объекта ОС под 20% год (100000 грн). Дата возвращения кредита – 1 сентября 2005. Проценты уплачиваются 1 раз в год 1 сентября. Предприятие будет обязано осуществить такие платежи:

1.09.2003 – 100000 грн (%)

1.09.2004 – 100000 грн. (%)

1.09.2005 – 100000+500000 (осн сумма)

13. Получен долгосрочный кредит банка в национальной валюте Дт311 Кт501 500тыс

14. Начислены % по банк кредиту (1.09.03) Дт951 Кт684 100тыс

15. Уплачены начисленные по кредиту % Дт684 Кт311 100 тыс

16. Списана сумма % на результаты деятельности Дт792 Кт951

17. Начислены % по банк кредиту (1.09.04) Дт951 Кт684 100 тыс

18. Уплачены начисленные по кредиту % Дт684 Кт311 100 тыс

19. Списана сумма % на результаты деятельности Дт792 Кт951 100 тыс

20. Переведена в состав текущих обязательств основная сумма долгосрочного кредита, подлежащая уплате в отчетном периоде (31.12.04) Дт501 Кт611 500 тыс

21. Начислены % по банк кредиту (1.09.05) Дт951 Кт684 100 тыс

22. Уплачены начисленные по кредиту % Дт684 Кт311 100 тыс

23. Списана сумма % на результаты деятельности Дт792 Кт951 100 тыс

24. Погашен долгосрочный кредит с текущего счета Дт611 Кт311 500 тыс.