Основные корреспонденции счетов

№	Содержание хозяйственной операции		Дебет	Кредит
1	Выданы из кассы под отчет денежные средства		372	30
2	Приобретены подотчетным лицом ТМЦ		20, 28, 22	372
3	Списаны командировочные расходы		91 - 94	372
4	Возвращены неиспользованные подотчетные суммы		30	372
5	Отражена сумма начисленных дивидендов, подлежащих получению		373	73
6	Отражена сумма претензии, предъявленной поставщику на сумму недостающих, поврежденных ценностей		374	63
7		Отнесена на виновное лицо сумма, подлежащая возмещению при выявлении недостачи ТМЦ	375	716,746
8		Отражена сумма арендной платы, подлежащей получению от арендатора •	377	713

35. Учет резерва сомнительных долгов

Любая дебиторская задолженность предполагает получение денежных средств или товарно-материальных ценностей, поэтому она и признается активом. Но в случае, если у предприятия есть достаточно оснований допускать, что такая задолженность не будет погашена (например, должник объявлен банкротом), такая задолженность должна быть отнесена на расходы предприятия. В этом случае предприятие не получит в будущем экономическую выгоду, а значит, не может включить такую задолженность в состав активов.

В соответствии с П(С)БУ 10 текущая дебиторская задолженность включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности сумма текущей дебиторской задолженности (по ее первоначальной стоимости) за вычетом резерва сомнительных долгов:

ЧСР = Д3перв - РСД

Резерв сомнительных долгов - это резерв, который создается с целью покрытия в будущем безнадежной дебиторской задолженности. Он корректирует дебиторскую задолженность до ее чистой реализационной стоимости, т. е. показывает, что определенная часть задолженности скорее всего не будет получена от дебиторов. Таким образом, потери от возможного непогашения дебиторской задолженности заранее относятся на расходы в период возникновения такой задолженности.

Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше, чем сумма дебиторской задолженности на ту же дату.

Для учета резерва сомнительных долгов применяется контрактивный счет 38 «Резерв сомнительных долгов». По кредиту отражается создание, увеличение резерва, но дебету списание сомнительной дебиторской задолженности за счет резерва. Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период отражается в составе других операционных расходов по дебету субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги»

Списание безнадежной дебиторской задолженности из активов осуществляется одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов. При недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов безнадежная дебиторская задолженность списывается с актинов на другие операционные расходы. Сумма возмещения ранее списанной безнадежной дебиторской задолженности включается в состав других операционных доходов (субсчет 716 «Возмещение ранее списанных активов»).

Текущая дебиторская задолженность, относительно которой создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено, в случае признания ее безнадежной списывается с баланса с отражением в составе других операционных расходов.

Основные корреспонденции счетов

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражена сумма созданного резерва сомнительных долгов	944	38
2	Списана безнадежная дебиторская задолженность за счет резерва	38	36
3	Списана часть безнадежной дебиторской задолженности, которая превышает сумму начисленного резерва	944	36
4	В результате изменения финансового состояния должника восстановлена сумма дебиторской задолженности, признанная ранее безнадежной	36	716

Пример 1. На 31.03.2005г. сумма резерва сомнительных долгов (остаток по счету 38) составляла 6500 грн. В апреле признана безнадежной дебиторская задолженность со счета 36 на сумму 7 000 грн. При ее списании делаются записи:

Д-т38 К-тЗб 6 500 грн.

Д-т944 К-т36 (7000-6500) = 500 грн.

Методы расчета резерва сомнительных долгов

В соответствии с П(С)БУ 10 величина резерва сомнительных долгов может определяться 3 методами:

1) Исходя из платежеспособности отдельных дебиторов;

2) на основании удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты;

3) на основании классификации дебиторской задолженности.

1. Определение резерва сомнительных долгов исходя из платежеспособности отдельных дебиторов предполагает, что величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового положения должники и вероятности погашения им долга. Этот метод достаточно условный, так как платежеспособность дебитора можно определить только приблизительно.

Пример 2 Предприятие определяет величину сомнительных долгов на основании платежеспособности отдельных дебиторов.

На 31 декабря 2003 года в составе статьи "Векселя полученные" отражен вексель. выданный векселедателем 5 марта 2003 года, па сумму 10 000 грн. за реализованные основные средства. Предприятию стала известна информация о возбуждении судом дела о банкротстве векселедателя. На основании этой информации погашение векселя является сомнительным. Величина сомнительных долгов на 31 декабря 2003 года по статье "Векселя полбенные" должна быть признана в сумме 10000 грн., на такую же сумму создается резерв с включением в расходы декабря 2003 года. В декабре делается запись:

Д-т944 К-т38 10 000 грн.

2. Определение на основании удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты.

При этом методе сумма резерва определяется как произведение чистого дохода отчетного периода(ЧДотч) и коэффициента сомнительности (Кс):

РСД = ЧДотч * Кс

Коэффициент сомнительности рассчитывается по формуле:

Кс = ΣДЗбезн/ЧДпред

ДЗбезн - сумма дебиторской задолженности за продукцию, признанная безнадежной в прошедших отчетных периодах; ЧДпред - чистый доход от реализации продукции прошлых периодов.

Полученная сумма резерва прибавляется к остатку резерва сомнительных долгов на начало периода.

Пример 3 Предприятие определяет величину сомнительных долгов исходя из удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе от реализации продукции, товаров. работ, услуг на условиях последующей оплаты.

За 2003 год чистый доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты составляет 18 000 000 грн.

Остаток резерва сомнительных долгов до составления баланса на 31 декабря 2003 года составляет 1 000 грн.

Для определения коэффициента сомнительности предприятие для наблюдения выбрало период за предыдущие три года.

Год	Чистый доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты	Сумма дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, признанная безнадежной
2000	8000000	5800
2001	10000000	6000
2002	15000000	8000
Итого	33000000	19800

Коэффициент сомнительности дебиторской задолженности составляет

Кс = (19 800/33 000 000) = 0,0006

Отчисление на создание резерва сомнительных долгов за 2003 год составляет:

РСД₂₀₀₃ = (18 000 000 * 0,0006) = 10 800 грн.

В декабре делается запись: Д-т 944 К-т 38 10 800 грн.

Всего с остатком резерв сомнительных долгов на 31 декабря 2003 года составляет:

(10 800+1000)= 11 800 грн.

3. Определение на основании классификации .дебиторской задолженности.

Классификация дебиторской задолженности осуществляется путем группировки дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы.

Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием, исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, растет с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности.

Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности соответствующей группы (Д3і) и коэффициента сомнительности соответствующей группы (КСі).

РСД = Σ(ДЗі * КСі)

Определенная на основании классификации дебиторской задолженности величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва сомнительных долгов на ту же дату. Таким образом, если существовал остаток резерва сомнительных долгов, то резерв сомнительных долгов доначисляется то на разницу между полученной суммой и остатком резерва дату баланса.

Пример 4 Предприятие определяет величину сомнительных долгов на основании классификации дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность на 31 декабря 2003 года составляет 966 000 грн., с последующим распределением по срокам ее непогашения:

1-я группа - 700 000;

2-я группа - 240 000;

3-я группа - 26 000.

Остаток резерва сомнительных долгов до составления баланса на 31 декабря 2003 года составляет 3 020 грн.

Для определения коэффициента сомнительности на основании классификации дебиторской задолженности на 31 декабря 2003 года предприятие для наблюдения избрало период за предыдущие три года

Дата баланса	Сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы (грн.)				Задолженность, которая признана безнадежной в будущем году, в составе сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы на конец предыдущего года
	Группа 1		Группа 2	Группа 3	Группа 1	Группа 2	Группа 3
31.12.2000	2 000 000		50000	5000	1 000	800	1 000
31.12.2001	4 000 000		70000	3000	2000	200	590
31.12.2002		6 000 000	100000	7000	3000	1000	1 410
Итого		12 000 000	220 000	15000	6000	2000	3000

Предприятие самостоятельно определяет группы по срокам непогашения текущей дебиторской задолженности и периоды наблюдения.

Коэффициент сомнительности (Кс) соответствующей группы дебиторской задолженности определяется по следующей формуле:

Кс = (ΣДЗбезн/ДЗн),

где ДЗбезн - безнадежная дебиторская задолженность соответствующей группы в составе дебиторской задолженности этой группы на дату баланса в выбранном для наблюдения периоде;

ДЗн - дебиторская задолженность соответствующей группы на дачу баланса в выбранном для наблюдения периоде.

Коэффициент сомнительности соответствующей группы дебиторской задолженности составляет:

группы 1 - КС1 = 6 000 : 1 200 000 = 0.005:

группы 2 - КС2 = 2 000 : 220 000 = 0.009:

группы 3 - КСЗ = 3 000 : 1 5 000 = 0.2.

Величина резерва сомнительных долгов на 31 декабря 2003 года должна составлять:

РСД = 700 000 * 0.005 + 240 000 * 0.009 + 26 000 * 0.2 =10860

С учетом остатка резерва сомнительных долгов следует доначислить:

10 860 - 3 020 = 7 840 грн. с включением в расходы декабря 2003 года.

В декабре делается запись: Д-т 944 К-т 38 7 840 грн.