
Правила составления отчета о движении дс определяются стандартом .
Источниками информации для составления данного отчета являются баланс и отчет о прибылях и убытках.
На осоновании этого отчета:
1) Раскрываются источники получения денег и направления их использования; нейтрализуется эффект отражения выручки по отгрузки;
2)прогнозируются притоки и оттоки ДС, определяется значимость компании отдельных направлений ее деятельности;
3) проводится анализ ликвидности компании и определяется значимость для компании отдельных сфер ее деятельности
4)оценивается финансовая гибкость компании, под которой понимается способность компании генерировать необходимую сумму ДС для своевременного реагирование на неожиданно возникающие потребности.
Вся деятельность компании в данном отсчете представлена как совокупность 3-х сфер: операционной(текущей), инвестиционной, финансовой.
По каждой из них отражаерся приток и отток денег и рассчитывается чистый денежный поток.
ЧДП – это нетто-результат движения положительных и отрицательных денежных потоков по операциям компании.
Операционная деятельность является основным видом деятельности, обеспечивающую ей выручку. К ее потокам относятся поступления от продажи товаров, оказание улуг, платежи поставщикам,выплаты служащим, платежи и поступления страховым компаниям , роступления и платежи по торговым договорам.
Движение дс связанное с покупкой или продажей цб, предназначеных для продажи относится к операционной деятельности.
Инвестиционная деятельность связана с приобретением или выбытием долгосрочных активов и других прочих инвестиций кроме денежнвх эквивалентов. К ее потокам относятся: поступления и платежи по продаже и приобретению ВНА, , авансовые платежи другим компаниям, предоставления займов другим компаниям, погашение предоставленных займов. Притоки средств по этой сфере характеризуют потенциальные возможности компании.
Финансовая деятельность- приводящая к изменению размера и состава СК и ЗК. К потокам относят: поступления от эмиссии акций и долговых обязательств, выплаты с связи с выкупом компании собственных акций, возврат кредитов и займов, Основная сумма долга выплачиваемая арендодателю платежи по финансовой аренде( % по этой аренде относятся к операционной деятельности).
Стандарт предусматривает 2 варианта классификации
Они могут относится как к операционной так и к другим, но, как правило, полученные % и Д относятся к инвестиционной деятельности, а выплаченные к финансовой.
Существуют операции, не связанные с движением денег(обмен одного имущества на другое, выпуск цб в обмен на имущество долгосрочного пользования). Они раскрываются в пояснениях к отчетности.
Курсовые разницы показываются отдельной строкой в отчете.
Отчет может быть составлен прямым или косвенным способом. Выбор способа оказывает влияние на состав показателей, связанных с операционной деятельностью.
Прямой способ предусматривает отражение валовых потоков денежных средств. .Информация об этих потоках может быть получена 2-я вариантами. Либо непосредственно из бухгалтерских или учетных записей, либо пересчетом доходов и расходов, учтенных по методу начисления в суммы расчитанные кассовым методом.
Расходы по аммеортизациии ВНА яв-ся не денежными статьями и поэтому не корректируются.
Таблица - Схема определения денежного потока от основной деятельности прямым методом
Порядковый номер |
Показатель |
|
Чистая выручка от продажи |
|
+(-) уменьшение(увеличение) дебеторской задолженности |
|
+ авансы полученные |
|
=дс, полученные от клиентов |
|
- с/с реализов продукции |
|
|
7 |
+ (-) уменьшение ( увеличение) кредиторской задолженности |
8 |
+ (-) увеличение ( уменьшение) расходов будущих периодов |
9 |
+ коммерческие и административные расходы |
10 |
+(-) уменьшение (увеличение) прочих обязательств
|
11 |
= выплаты поставщикам |
|
|
12 |
+(-) уменьшение(увеличение) начисленных процентов |
|
+(-) резервы предстоящих расходов |
|
|
16 |
=проуентнве и прочие текущие расходы и доходы |
17 |
- налоги |
18 |
+(-) увеличение (уменьшение) по налоговым платежам |
19 |
+(-) увел умень авансам по птатежам |
20 |
=выплаченные налоги |
21 |
Денежный поток от операционной деятлельности= 4)- выплаты поставщ и персоналу - выплпченные налоги - еще одно равно |
|
|
|
|
Пример отчета дс составленный
Получено от покупалатей |
700 |
Выплачено поставщикам |
250 |
Уплачено арендодателю |
120 |
Выплачена з/п сотрудникам |
110 |
Уплачен налог на прибыль |
85 |
Чистый денежный поток по операционной деятельности |
135 |
Раздел движение от инвестиционной деятельности
Приобретены внеоборотные активы |
600 |
Проданы внеоборотные активы |
130 |
Чистый денежный поток по инвестиционной деятельности |
|
Движение от финансовой деятельности |
|
Взнос учредителя в ук |
1000 |
Получен займ |
600 |
Выплачены проценты |
85 |
Чистый денежный поток по финансовой деятлеьности |
|
Итого чистый денежный поток |
|
|
|
Показатели доходов и расходов |
Содержание корректировки |
Движение ДС |
Выручка |
Уменьшение дебиторской задолженности (+) или увеличение ДЗ (-) |
Поступления от покупателей |
Себестоимость продаж |
Увеличение остатков МПЗ (+) или уменьшение остатков МПЗ (-). Уменьшение ДЗ (+) или увеличение ДЗ (-) |
Платежи поставщикам |
Расходы основной деятельноти |
Увеличение расходов будущих периодов (+) или уменьшение расходов будущих периодов (-). Уменьшение обязательств (+) или уменьшение обязательств (-). |
.оплаченные расходы |
Начисленные % |
уменьшение задолженности(+), увеличение (-) |
Уплаченные % |
Начисленный налог на прибыль |
уменьшение (+), увеличение задолженности (-) |
Уплата налога |
Амортизация ВНА является не денежной статьей и поэтому не корректируется.
Таблица - Отчет о движение ДС, составленный прямым способом
Показатели |
Суммы |
Движение от операционной деятельности |
|
Получено от покупателей |
700 |
Выплачено поставщикам |
(250) |
Уплачена аренда арендодателю |
(120) |
Выплачено персоналу |
(110) |
Уплачен НП – 20% |
(85) |
Чистый денежный поток от операционной деятельности |
135 |
Движение от инвестиционной деятельности |
|
Приобретены ВНА |
600 |
Продана ВНА |
(130) |
Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности |
470 |
Движение от финансовой деятельности |
|
Взнос учредителя в уставный капитал |
1000 |
Получен займ |
600 |
Выплачены % |
(85) |
Чистый денежный поток от финансовой деятельности |
1515 |
Итого ЧДП |
1180 |
Косвенный способ составления отчета основывается на корректировки прибыли до налогообложения до величины ЧДП по операционной деятельности. Амортизация в этом случае прибавляется к прибыли.
Таблица - Пересчет ЧП в чистый поток движения ДС
Прибавляется к ЧП |
Вычитается из ЧП |
Амортизация |
|
Убытки от других сфер деятельности |
Доходы от других сфер деятельности |
Уменьшение ДЗ |
Увеличение ДЗ |
Уменьшение остатков МПЗ |
Увеличение остатков МПЗ |
Уменьшение РБП |
Увеличение РБП |
Увеличение кредиторской задолженности |
Уменьшение кредиторской задолженности |
Увеличение обязательств |
Уменьшение обязательств |
Таблица - Отчет о движение ДС, составленный косвенным способом.
Показатель |
Сумма |
Прибыль до налогообложения |
280 |
Амортизация |
50 |
Начислены % |
20 |
Изменения в расчетах с покупателями (уменьшение задолженности) |
110 |
Изменения расчетов с поставщиками (уменьшение задолженности) |
150 |
Изменение РБП (увеличение) |
60 |
Изменение запасов (увеличение) |
50 |
Изменения начисленной з-п (увеличение) |
20 |
Уплаченный НП |
85 |
ЧДП от операционной деятельности |
135 |
-5-
Дата отчета отражает изменение чистых активов компании. Существуют 2 варианта отражения изменений, произошедших в капитале за отчетный период. При первом варианте в отчете отражаются все изменения в капитале, как связанные операциям с собственникам, так и по прочим.
При данном варианте отчет содержит следующую информацию:
Чистая прибыль или убыток
Доходы или расходы, отраженные на счетах капитала
Результаты изменения в учетной политике
Результаты исправления бухгалтерских ошибок
Операций с собственниками
Сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату
Сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва (оценочного) на начало и коней периода
При втором варианте в отчете отражаются только те изменения в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не получившими отражение в отчете о прибылях и убытках.
При данном способе он содержит следующий перечень статей:
Чистый прибыль или убыток за период
Статьи доходов и расходов, признанные непосредственно в капитале
Эффект изменения учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок
Основной формой представления отчетов является столбцовая, т.е. каждому элементу СК отводится отдельный столбец, а по строкам отражаются операции, повлиявшие на их изменение.
Показаталь |
УК |
Выкупленные акции |
Эмиссионный доход |
Фонд переоценки |
Нераспределенная прибыль |
Итого |
Сальдо на начало года |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
Изменение в учетной политике |
|
|
|
|
+ |
|
Сумма дооценки |
|
|
|
+ |
|
|
ЧП за период |
|
|
|
|
+ |
|
Девиденды |
|
|
|
|
+ |
|
Эмиссия акций |
|
|
+ |
|
|
|
Сальдо на конец года |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Учетная политика-это конкретные принципы, правила, процедуры применяемые при составлении отчетности. Изменение в УП означают переход копании от одного принципа к другому. Изменяется в случаях: произошло изменение МСФО или интерпретаций или когда изменение в учетной политики позволяют более достоверно отражать фин положения и фин результаты деятельности компании.
Существуют 2 способа корректировки отчетности: ретроспективный те по правилам новой учетной политики должна быть пересчитана отчетность всех предшествующих периодов, перспективный, который не требует пересчета.
Основы методом корректировки отчетности явл первый.
Учетные ошибки при их существенности должны тоже составляться ретроспективным.
-6-
МСФО 8 применяется с 1 января 2009г. Он предусматривает управленческий подход к отражению в отчетности показателей в разрезе сегментов компании. Операционные сегменты-компаненты компании имеющие след характеристики:
-осуществляют свою хоз деятельность, которая приносит доходы, обусловленные ответствующими расходами
-по сегментам имеется отдельная фин информация
-результат деятельности сегмента регулярно анализируются ответственным лицом компании с целью принятия решений о выделении ресурсов и оценки деятельности сегмента.
2 или более операционных сегмента объединяются в единый если они имеют схожие хар-ки или одинаковы по след факторам: характер продукции и услуг, характер производства процесса, вид или категория клиентов, способ распространения продукции, компания должна раскрывать информацию по каждому операционному сегменту если финансовый результат, выручка или сумма их активов превышает заданное значение.
1)Выручка от внешних покупателей и от внутренних операций другими сегментами компаний составляет не менее 10% совокупной выручки всех сегментов.
2)Фин результат сегмента в фин выражении составляет не менее 10% в абсолютном значении величины (совокупной прибыли или совокупного убытка всех сегментов)
3)на активы операционного сегмента приходится не менее 10% общей величины активов всех операционных сегментов.
Если совокупная выручка от внешних покупателей по всем отчетных сегментов меньше 75% общей выручки компании, то необходимо выделять дополнительные отчетные сегменты, даже если они не удовлетворяет установленным пороговым значениям.
Если сегмент не соответствует количественным пороговым значениям, он также по решению руководства компании может быть признан отчетным.
Последовательность выделения отчетных сегментов:
1)анализируется управленческая отчетность компании. Выделяются те виды деятельности, по которым предоставляется информация о доходах и расходах. Они сопоставляются с организационной структурой компании. Определяются ответственные лица (единоличный или коллегиальный исполнительный орган компании, отвечающий за показатели деятельности сегмента.
2)анализируется возможность объединения сегментов со сходными экономическими показателями.
3)изучается соответствие сегмента количественное пороговое значение.
4)проверяется, приходиться ли на выделенные сегменты 75% общей выручки компании.
5)сегменты которые не классифицированы как отчетные составляют категорию: прочие.
По каждому отчетному сегменту раскрывается в отчетности след информация:
По выручке и расходам: выручка от внешних покупателей и от операций с другими сегментами компаний. Сумма амортизации, доля в прибылях или убытках зависимых компаний и совместных предприятий учитываемая по методу долевого участия. Расход по налогу на прибыль, процентные доходы, существенные статьи доходов и расходов. По активам: инвестиции в зависимые компании и совместные предприятия, сумма приобретенных внеоборотных активов, кроме финансовых инструментов и информация о крупных клиентах. Крупным считается покупатель величина выручки больше или равна 10% совокупной выручки компании.
-7-
...Он распространяется на компании, которая составляется отчетность валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Для нее характерен следующий признак:
1)население предпочитает хранить сбережения в не денежной форме или в стабильной иностранной валюте
2)товары и услуги часто оцениваются не в местной валюте, а у относительно стабильной иностранной.
3)продажи и покупки в кредит производятся по ценам, компенсирующим потерю покупательной способности денег на срок кредита.
4)процентные ставки,з п, цены связаны с индексом цен.
5)Совокупный рост инфляции за 3 года превышается или выше 100%
МСФО предусматривает 2 подхода корректировки информации в условиях гиперинфляции. Производится пересчет показателей на общий индекс цен. Используются не сами индексы, а их соотношение(коффиц-т пересчета или фактор конверсии). Такой подход наз-ся инфицирование.
Второй подход наз-ся пересчет показателей в твердую ин валюту.
Пересчету предшествует на денежные и неденежные. Денежные-активы и об-ва предназначенные к получению или выплате деньгами или денежными эквивалентами.
К активам относятся: ден средста, полученные векселя, дебиторская задолженность.
К ден обязательствам относ-векселя к оплате, задолженность перед поставщиками и подрядчиками, об-ва перед налогом, акционерный капитал.
Правила пересчета статей отчетности:
-Денежные статьи не перечитываются,
-не денежные оценены по восстановительной, рыночной стоимости, чистой стоимости продажи-не пересчитываются,
-пересчитываются не ден статьи оцененные по факт ст-ти.
В процессе пересчета важное значение имеет период времени. Активы, оцененные по фактической себестоимости пересчитываются с даты покупки до отчетной даты.
ГП, НЗП пересчитываются с даты возникновения затрат на обработку до отчетной даты. Активы, оцененные по остаточной стоимости Пересчитывается первоначально накопленная амортиз-я с даты постановки на учет до отчетной даты. Капитал-с даты взноса учредителей до отчетной даты.
Показатели отчета о прибылях и убытках подразделяются на 2 типа:1)корреспондирующие и не кореспондирующие.2)амортизация, расходы по выбытию активов.
Пок-ли первого типа пересчит-ся на дату совершения операции. Пок-ли второго типа связаны с корректировкой соответствующих балансовых статей.