Тема 8. Бухгалтерский учет за рубежом в 20 веке

1. Бухгалтерский учет в Германии

2. Бухгалтерский учет во Франции

3. Учет в США и англоязычных странах

1.

В центре внимания немецких авторов были проблемы баланса. При этом для немецкой школы была характерна механистическая трактовка баланса, может быть, поэтому не случайно в центре дискуссии оказался вопрос о статической или динамической его природе.

 Основным выразителем совре­менной трактовки статического баланса были Г. Никлиш, Т. Хольцер и  Папе.

Они считали, что баланс - это ору­дие исчисления стоимости. Ба­ланс представляет собой две отдельные, равные по сумме, группы счетов. Все счета Хольцер делил на два ряда: имуще­ства и капитала, отсюда вытекает двойная запись, систематизи­рующая бухгалтерскую работу. Результат не имеет самостоятельного значения и счет «Убытки и прибыли» может быть только субсчетом к счету «Капитал».

Вершиной статической трактовки был тотальный баланс Вальтера Ле Кутра (1885 — 1965). Суть баланса Ле Кутр определял так: «Баланс показывает актив и пассив предприятия в состоянии моментального покоя и поэтому статичен по своей природе».

Создателем учения о динамическом ба­лансе был выдающийся немецкий бухгалтер Эйген Шмаленбах (1873 — 1955). Основу этого учения составляет разграничение ма­териальных результатов и материальных затрат, с одной стороны, и денежных результатов (выручка) и денежных расходов (валовые убытки), с другой стороны. За период составле­ния баланса могут быть материальные обороты, не дающие фи­нансового результата, и, наоборот, финансовые результаты, не служащие материальным оборотом. В этом Шмаленбах и видел основную роль баланса, который служит выявлению прибыли, отражая финансовые результаты.

2.

 Французская школа выделяет юридическое и экономическое направление учета. В это же время под влиянием позитивизма воз­никает так называемое методологическое (чистое) направление. А с середины 20 в. Традиционные французские идеи в области учета начинают разрушаться под влиянием американских идей.

3.

Самым видным американским представителем считается Чарльз Эзра Шпруг. Серия его статей, изданная под общим названием «Алгебра счетов», признана классический, а книга «Философия счетов» - фундаментальной. Он был одним из первых, кто стал считать в университетах курс бухгалтерского учета. Модель Шпруга считается исходной точкой бухгалтерского учета, однако она получила две интерпретации. 1-я принадлежит персоналистической школе, 2-я институалистической. Их расхождения связаны с трактовкой счетов «Капитал» и «Убытки и прибыли»

Тема 9. Бухгалтерский учет в ссср

1. Учет в эпоху военного коммунизма (1917-1921 гг.)

2. НЭП и реставрация традиционной системы бухгалтерского учета (1921-1929 гг.)

3. Учет при социализме (1930-1991 гг.)

1.

Последствия Октябрьской революции привели к ликвидации денежного обращения, замене торговли распределением, уничтожили кредит, а обобществление производительных сил потребовало невиданной централизации управления народным хозяйством страны. Все это не могло не затронуть бухгалтерский учет.

Уже 5 декабря 1917 г. были изданы: Постановление СНК «Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля» Центральная бухгалтерия должна была составлять к концу отчетного периода генеральный баланс и отчет для представления на утверждение Всероссийского съезда Советов рабоче-крестьянских и солдатских депутатов.Конечно, из этого ничего не получилось. И пришлось принимать более реалистичные, как тогда казалось, правила. 13 июля 1918 г. ЦИК РСФСР издал Основные положения учета имущества. Учет возлагался на отчетный отдел Государственного контроля, который должен был вести Главную книгу, содержащую всего три активных счета: «Недвижимость», «Материалы», «Инвентарь».

Положение было написано русским бухгалтером А.М. Галаганом. Он ввел от себя требование денежной оценки всех видов имущества, которая должна выполняться по рыночным ценам на момент инвентаризации, если же комиссия не могла найти таковых, то по себестоимости. Таким образом, ему удалось официально ввести денежный измеритель и оценку по рыночной стоимости.

Так путем трансформации старого в новое формировался советский учет.

2.

Новая экономическая политика возродила хозяйство в его наиболее эффективных формах.

Выдающиеся ученые, сложившиеся еще до революции, наконец, смогли проявить себя с полной силой. Это Р.Я. Вейцман, Н.А. Блатов, И.Р. Николаев и особенно А.П. Рудановский и А.М. Галаган.

Рахмилий Яковлевич Вейцман (1870 — 1936) развил и распространил по всей России идеи московской балансовой школы. Будучи последовательным ее сторонником, он исходил из трехчленного балансового уравнения

А=С + К, где А — актив, С — капитал, К — кредиторская задолженность.

Николай Александрович Блатов (1875 — 1942),) — крупнейший представитель меновой теории. Он утверждал, что двойная запись всегда отражает только естественный обмен ценностями на предприятии, при этом акцент делался не на ценности, а на их потоки в форме мены.

Н.А. Блатов известен также как автор классификации балансов, которая используются и сегодня.

В годы НЭПа воссоздаются профессиональные объединения бухгалтеров, расцветает профессиональная журналистика.

Однако, в конце 20-х - начале 30-х годов разгрому подверглись не только журналы, но и сама бухгалтерская мысль.

3

В начале 30-х годов подавление учетной мысли привело к возникновению положения о принципиальных различиях между социалистическим и капиталистическим учетом.

Переход к социализму для бухгалтерского учета помимо упрощения учетной техники имел три главных следствия: 1) сферой применения бухгалтерского учета было признано все народное хозяйство. 2) параллельное существование двух дисциплин — счетоведения (как теории бухгалтерского учета) и счетоводства (практического применения принципов счетоведения) — признано нежелательным; 3) двойная запись стала рассматриваться как метод, как прием учета, а не как объективно действующий закон.

В конце 20-х годов под влиянием идей Рудановского начинает развиваться нормативный учет.

К 40-м годам получила распространение мемориально-ордерная форма, при которой стали широко применять накопительные ведомости.

При разработке журнально-ордерной формы стремились к сокращению записей, увязанных с регистрацией данных.

В 50-е годы получают достаточно большое распространение счетно-перфорационные машины и начинается поиск новых форм счетоводства - таблично-перфокарточных.

С начала 30-х годов возникают планы счетов наркоматов, создаются отраслевые планы счетов, которые не только содержат обязательную для всех предприятий отрасли счетную номенклатуру, но и полностью определяют правила регистрации фактов хозяйственной жизни, а в некоторых случаях и регламентируют их. Первый типовой отраслевой план счетов был утвержден 9 октября 1940 г.

К концу 50-х годов в народном хозяйстве действовало несколько отраслевых планов счетов. Их множественность стала тормозить как централизованное руководство бухгалтерским учетом, так и дальнейшее его совершенствование. Поэтому на базе отраслевых был создан единый «План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятии, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения». Его должны были применять государственные предприятия почти всех отраслей народного хозяйства — промышленности, строительства, транспорта, сельского хозяйства, торговли и связи и т.д. независимо от их подчиненности.

Единый план счетов не распространялся на банки и внешнеэкономические организации. Он был уточнен в 1968 г., пересмотрен в 1985, 1991 и 2000 годах и стал центральным нормативным актом, регламентирующим правила учета в стране.