Тема 6. Развитие учета в 19 веке и его становление как науки

1. Возникновение науки об учете в Италии

2. Развитие экономической теории бухгалтерского чета во Франции

3. Немецкая школа бухгалтерского учета

4. Учет и аудит в Англии

1.

Основной целью учета долгое время считали оперативное выявление долгов и требований (юридическая природа учета). Вторая цель – надлежащее устройство дел, с целью выявления результата деятельности. (экономическая природа).

Впоследствии внутри итальянской школы не было единства взглядов, в результате чего образуются 3 школы научной бухгалтерии: ломбардская, тосканская и венецианская.

Основателем ломбардской школы считается Франческо Вилла. Бухгалтерия, согласно Вилле, представляет собой комплекс экономико-административных понятий, прилагаемых к ведению счетов и книг. Ее цель – контроль организации хозяйства и имущества.

Объектом учета Вилла считал не правовые отношения, а материальные и денежные ценности, приводящие к этим отношениям. Бухгалтерский учет выступал как комплексная экономико-правовая дисциплина.

Основателем тосканской школы является Франческо Марчи. По Марчи, суть предприятия в людях, а нем или с ним работающих

Управление сводится к определению количества и качества вещества, которые составляют "врожденную функцию" учета. "рожденная функция" реализуется благодаря учету в трех разрезах – экономическом, юридическом и административном.

Касаясь информационных и психологических аспектов бухгалтерского учета, Росси указывал, что счетоведение и счетоводство выступают хранителями экономических интересов общества, указывают опасности и способы их устранения, разоблачают злоупотребления, диктуют средства их предупреждения и пресечения.

Глава венецианской школы Фабио Беста (1845 – 1923) в противовес тосканской школе развивал экономическую трактовку учета. Он считал, что бухгалтерский учет как средство экономического (хозяйственного) контроля изучает движение ценностей, которое связано с определенными действиями: по руководству, управлению и контролю агентов хозяйства.

Беста впервые разделил контроль на предварительный, текущий и последующий.

2.

 Развитие теории учета во Франции приняло ярко выраженное экономическое направление.

   Жан Густав Курсель-Сенель (1813-1892) создал меновую теорию двойной записи. В основе законов, управляющих предприятием, лежит мена. Каждая мена всегда предполагает две операции: действительную и страдательную. Действительная вызывает необходимость кредитования счета, а страдательная – дебетования его. Отсюда проистекает и алгебраическое равенство меновых оборотов.

    Подчеркивая управленческие цели бухгалтерии, Курсель-Сенель впервые выступил с требованием рационалистичности в учете, устранения излишней дробности и множественности показателей. Чем меньше счетов, тем меньше вероятность допустить ошибку. Для соблюдения абсолютной точности необходимо:

1)    ежемесячная выверка разноски по дебету и кредиту всех счетов,

2)    соблюдение правила Мендоса (равенство оборотов журнала дебетовым и кредитовым оборотам главной книги). 

     Главная заслуга Курсель-Сенеля состоит в разработке теории учета затрат и калькуляции. Структура себестоимости включает прямые (обособленные) и косвенные (общие) расходы. Первые прямо пропорциональны выпуску готовой продукции, вторые обратно пропорциональны.

3.

В немецкой школе мы находим четкое разграничение учета на два самостоятельных цикла: торговая и производст­венная бухгалтерия. Торговая бухгалтерия ведет учет внешних отношений предприятия, выявляет состав его имущества и результаты хозяйственной деятельности. Производственная бухгалтерия охва­тывает все производственные операции внутри предприятия и точно отобра­жает процесс производства. Этот подход характерен для немецкой школы в целом.

В самом конце XIX и в начале XX в. родилось оригинальное направление — балансоведение. Возникновение балансоведения было обусловлено пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции бухгалтерии.

4.

Было разработано два требования законодательства о выплате дивидендов: 1) дивиденды нельзя выплачивать из капитала и 2) дивиденды можно выплачивать только из прибыли.

Это была революция в учете, ибо до XIX в. составление балансе и закрытие результатных счетов не носило систематического характера, а приводилось бухгалтером, как правило, в целях контроля правильности разноски записей в Главной книге. Только с середины XIX в. берет начало повсеместное рассмотрение баланса как средства исчисления прибыли.

Впервые появляется аудит.

Цели аудита в выявлении: 1) мошенничества, 2) случайных ошибок, 3) неверной методологии учета. Средствами борьбы с фальсификацией рекомендовались: проверки с частотой от 3 до 6 месяцев; сплошные инвентаризации всех складов фирмы одновременно; частые перемещения материально ответственных лиц со склада на склад; инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (контрагентам направляются письма с перечнем прав и требований, адресаты должны их подтвердить); внезапные проверки расчетных документов, как правило, расчетных книжек сотрудников (бухгалтер мог указать в лицевом счете больше, чем в расчетной книжке).