Величина резервов снижения себестоимости продукции может быть определена по формуле:

, (6)

где С_в — соответственно возможный уровень себестоимости изделия;

Сф — соответственно фактический уровень себестоимости изделия;

З_д — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Экономию затрат по оплате труда (Р↓ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ₀) и после внедрения (УТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (УВП_пл), определяется по формуле

Р↓ЗП = (УТЕ₁ – УТЕ₀) × ОТ_пл × VВП_пл, (7)

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждении, чернобыльский налог и др.).

Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий определяется по формуле

Р↓МЗ = (УР₁ – УР₀) × VВП_пл × Ц_пл, (8)

где УР₀, УР₁ - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Ц_пл - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р↓ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА), определяется по формуле

Р↓А = ∑(Р↓ОПФi × НАi) (9)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет ра­зумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и кан­целярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат [11, c. 156].

1.3 Нормативно-правовая база, регламентирующая порядок формирования себестоимости продукции и уплаты налогов, включаемых в ее состав

Для правильного учета затрат на производство и реализацию продукции должна быть сформирована соответствующая нормативно-правовая база, которая будет направлена на стимулирование экономии и эффективного использования всех видов ресурсов, предотвращение необоснованного увеличения затрат, относимых на себестоимость, что позитивно скажется на финансовом положении организаций.

Основным документом, регламентирующим отнесение издержек на себестоимость продукции, в Республике Беларусь являются “Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)” [20].

В себестоимость продукции включаются следующие налоговые отчисления в бюджет:

Чрезвычайный налог и обязательный отчисления в государственный фонд содействия занятости. Регулируется Законом от 31 декабря 2011 года "О бюджете Республики Беларусь на 2012 год" (ст.5)

С организаций взимаются чрезвычайный налог по ставке 3 процента и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости по ставке 1 процент от фонда заработной платы. Уплата чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости производится единым платежом в размере 4 процентов. При этом 75 процентов из поступающих сумм единого платежа направляется в счет чрезвычайного налога и 25 процентов - в счет обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в порядке, установленном Министерством финансов Республики Беларусь.

Освобождаются от чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости:

Исчисленные суммы чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости относятся на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Земельный налог. Регулируется Законом Республики Беларусь от 18.12.1991 г. «О платежах за землю»; Закон Республики Беларусь от 31.12.11 «О бюджете Республики Беларусь на 2012 г.) (ст. 41); инструкция о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2011 г. № 21; инструкция о порядке исчисления и уплаты платежей за землю физическими лицами, утвержденная постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 27.02.2010 г. № 23.

Плата за землю обязательна для всех землепользователей, в том числе арендаторов и собственников земли, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь.

Плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы (далее - арендная плата).

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землепользователя и собственника земель.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади.

Ставки земельного налога индексируются с использованием коэффициента, установленного законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год. Плательщиками земельного налога являются юридические лица, которым земельные участки предоставлены в пользование либо в собственность.

Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.

Регулируется Законом республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты; Указ Президента Республики Беларусь от 05 июня 2000 г. № 318 «О фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»; постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115 «Об утверждении перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному и социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»

Объектами для начисления обязательных страховых взносов являются:

• для работодателей и работающих граждан – все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115;

• для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, а также членов крестьянских (фермерских хозяйств) – определяемый ими доход.

Размеры взносов по пенсионному страхованию составляют:

• для работодателей – 29 %;

• для работодателей, занятых производством сельхоз продукции, объем которой составляет более 50 % общего объема продукции, - 24 %;

• для коллегий адвокатов – 8 %;

• для физических лиц самостоятельно уплачиваемых взносы, - 30 %;

• для членов крестьянских хозяйств – 25 %;

• для работающих граждан, кроме членов крестьянских хозяйств, - 1 %.

Размер взносов по социальному страхованию составляет:

• для работодателей и физических лиц самостоятельно уплачиваемых страховые взносы, а также членов крестьянских хозяйств – 6 %;

• для коллегий адвокатов – 2 %.