1 Сущность, основы анализа и резервы снижения себестоимости продукции
1.1 Содержание и роль анализа себестоимости в хозяйственной деятельности предприятия, ее виды и структура отдельных элементов
Себестоимость продукции - это совокупность текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции, выраженных в денежной форме. В себестоимости продукции находят отражение все произведенные предприятием затраты живого и овеществленного труда в виде расходов сырьевых, материальных, топливно-энергетических ресурсов, амортизации основных фондов, оплаты труда. Себестоимость включает прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы на управление и обслуживание производства. Таким образом, в себестоимости продукции, как в зеркале, отражаются рачительность и бесхозяйственность, уровень техники и технологии, организации производства, труда и управления. Чем лучше поставлено дело на предприятии, чем выше техническая оснащенность производства, организация производства и труда, тем ниже себестоимость продукции и наоборот.
Себестоимость продукции является самостоятельной экономической категорией экономики переходного периода. Она количественно и качественно отличается от стоимости. Стоимость и её денежное выражение - цена количественно выше себестоимости. Лишь в планово-убыточных, дотационных отраслях стоимость ниже себестоимости, что не характерно в условиях рынка. Индивидуальная себестоимость на конкретных предприятиях может быть выше и ниже стоимости, хотя если она выше – предприятие обанкротится, если не защищено дотацией. Среднеотраслевая же себестоимость, как правило, ниже – стоимости в нормально функционирующих отраслях за исключением дотационных [24, с. 123].
Различают индивидуальную и отраслевую (среднеотраслевую) себестоимость. В индивидуальную входят затрат на производство и сбыт продукции на конкретном предприятии при имеющихся условиях его работы. Отраслевая себестоимость включает затраты по производству и сбыту одинаковой продукции в среднем по отрасли. Ее находят как средневзвешенное значение индивидуальных себестоимостей продукции на предприятиях отрасли.
Себестоимость продукции является сводным и одним из основных качественных и количественных показателей работы предприятия. В нем находят отражение все стороны его работы: уровень техники, механизации и автоматизации производственных процессов; организации производства, использования материальных и трудовых ресурсов и др.
По времени определения следует различать плановую и отчетную себестоимость продукции. Плановая себестоимость определяется до начала планового периода на основе существующих норм и нормативов с учетом предполагаемого снижения себестоимости. Отчетная себестоимость базируется на отчетных данных предприятия и отображает размер произведенных затрат.
По месту образования затрат себестоимость подразделяется на цеховую, производственную и полную. В цеховую себестоимость входят все затраты данного цеха, связанные с приобретением необходимых материалов, полуфабрикатов и покупных комплектующих изделий, на производство из них продукции, а также расходы по управлению цехами. В производственную себестоимость включаются подобные затраты, производимые в масштабах всего предприятия.
Полная себестоимость состоит из суммы производственной себестоимости и затрат на сбыт продукции.
В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет определенные расходы (материальные, трудовые, финансовые). Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и включаются в стоимость продукта.
Таким образом, себестоимость является частью цены товара, причем она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Если не известна себестоимость то, как можно определить прибыль? Или для формирования отпускной цены разве можно обойтись без себестоимости? Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции или какую «накрутку» сделать сверх себестоимости, то есть она является основой ценообразования. Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то имеет место расширенное производство. Если в процессе реализации продукция меньше себестоимости, то не обеспечивается даже простое воспроизводство. Без преувеличения этот показатель наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях [9, с. 415].
Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:
учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций в реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
определение оптимальных размеров предприятия;
экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др. [18,с. 387].
Общая схема классификации затрат на производство продукции (работ, услуг) по различным признакам представлена на рисунке 1.1.
Общие административные и хозяйственные расходы, часть общепроизводственных и коммерческих расходов
Общие административные и хозяйственные расходы, часть общепроизводственных и коммерческих расходов
Рисунок 1.1 — Классификация затрат на производство и реализацию продукции
Примечание – Источник: собственная разработка.
По способу включения в себестоимость отдельных видов или групп однородной продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, которые могут быть отнесены на себестоимость определенных видов продукции непосредственно по данным первичных документов. К косвенным относятся затраты, которые не имеют прямой пропорциональной связи с отдельными видами продукции и включаются в их себестоимость с помощью специальных смет (общепроизводственные, общехозяйственные и др.). Следует заметить, что принадлежность отдельных видов расходов к прямым или косвенным в известной мере обусловлена особенностями технологического процесса и организации производства.
Применяемая в странах с рыночной экономикой система учета, при которой определение финансового результата осуществляется исходя как из полной номенклатуры расходов, так и сокращенной, свидетельствует о необходимости классификации затрат в соответствии с международной практикой учета, т.е. разделения их на переменные, размер которых изменяется в зависимости от изменения выпуска продукции, и условно-постоянные, абсолютная величина которых при изменении объема выпускаемой продукции существенно не меняется. Деление затрат на условно-постоянные и переменные весьма условно и сопряжено с определенными трудностями. Так, некоторые затраты являются полупеременными или полупостоянными (расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования). В практике ведения учета в зарубежных странах отсутствует законодательное деление затрат на постоянные и переменные, т.е. каждый предприниматель может классифицировать их по своему усмотрению. Вместе с тем в ряде стран с развитой рыночной экономикой рассматриваемое деление расходов является определяющим, так как одним из новейших направлении в развитии теории и практики учета и экономического анализа является контроллинг, который отрицает необходимость планирования и учета всех затрат на производство и сбыт и целесообразность калькулирования полной себестоимости продукции и услуг. Он базируется на системе "директ-костинг" (системе учета прямых затрат), суть которой сводится к тому, что только переменные затраты относятся на себестоимость продукции, а постоянные — на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.
В связи с этим появляется деление затрат на производственные, включаемые в себестоимость продукции, и периодические, не включаемые в производственную себестоимость. К затратам, включаемым в производственную себестоимость, относятся прежде всего прямые материальные затраты, прямые расходы по оплате труда, а также часть переменных производственных накладных расходов, которые находятся в составе общепроизводственных (внутризаводское перемещение грузов, эксплуатация оборудования и др.) и коммерческих расходов [6, c. 254].
К переменным (производственным) расходам относятся: сырье и материалы; покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера; возвратные отходы; топливо и энергия на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих; налоги, отчисления в бюджет, установленные в соответствии с законодательством; износ инструментов и приспособлений целевого назначения; общепроизводственные расходы в части расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (за исключением амортизации); потери от брака; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание продукции; расходы на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемые в коммерческие расходы [10, c. 257].
Условно-постоянные (периодические) расходы представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание и сбыт продукции, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется: общепроизводственные расходы (за исключением расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования); общехозяйственные расходы; коммерческие расходы (за исключением расходов на тару, упаковку и транспортировку продукции).
Таким образом, применительно к калькуляционной группировке затрат к периодическим (условно-постоянным) расходам с некоторой долей условности можно отнести общехозяйственные, частично общепроизводственные и коммерческие статьи расходов, все остальные статьи — к переменным расходам.
Себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.
При планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции предприятие имеет право суммировать в себестоимость также и иные произведенные им расходы и платежи, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции. Эти расходы законодательство позволяет относить на себестоимость, и которые в дальнейшем являются составной частью формируемой цены товара, т.е. будут компенсированы предприятию потребителем его продукции [23, с. 255].
В себестоимость продукции включаются следующие основные затраты:
затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;
затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, выплаты за воду в пределах установленных лимитов;
затраты на подготовку и освоение производства;
затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, осуществляемыми в ходе производственного процесса;
затраты связанные с изобретательством и рационализаторством;
затраты на обслуживание производственного процесса;
затраты по обеспечению нормативных условий труда и техники безопасности;
текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы загрязняющих веществ, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов;
затраты связанные с управлением производством
затраты связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором работников, включая оплату выпускникам государственных учебных заведений, получивших направление на работу, поезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;
обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости;
отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком;
страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, а также платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредита;
выплата процентов за кредит;
отчисления в специальные отраслевые фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных производственных фондов;
износ нематериальных активов;
начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзам в их фонды в соответствии с установленным законодательством порядком;
налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
другие виды затрат, включаемых в себестоимость продукции в соответствии с установленным законодательством порядком [28, c. 122].
В фактическую себестоимость продукции, работ, услуг включаются также потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, выплата работникам в связи с сокращением их численности, недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
В себестоимость продукции не включаются следующие выплаты в денежной и натуральной формах:
затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ (услуг) не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);
затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятия, а также работ, выполняемых в порядке помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций;
- материальная помощь, вознаграждения по итогам за год, оплата дополнительно предоставленных по решению трудового коллектива (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия [30, с. 32].
Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:
объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;
обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;
содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;
выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции [29,с. 45].
Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.
Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.
Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг) [1, с. 5].