Процедуры средств контроля и процедуры по существу при аудите оплаты труда

Процедуры средств контроля, применяемые при аудите операций по оплате труда следующие:

1. Проверка адекватности документов по учету работников и по начислению оплаты труда.

2. Проверка точности ведения учетных записей об оплате труда работников предприятия.

3. Проверка точности учета распределения затрат и производственных отчетов.

Из вышесказанного можно сделать вывод о процедурах аудита. Необходимо:

1. Выбрать личные дела и проверить содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:

• проследить рост оплаты труда, оформлено ли это протоколами заседания Совета директоров, Правления АО, приказами руководителя;

• пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда;

2. От руководства, бухгалтеров и других специалистов получить сведения (приказы) о начислении премии за производственные показатели, по акциям, распределению прибыли и фактических начислениях премий.

3. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда: подтвердить документально начисления и удержания; пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты; пересчитать периодические выплаты.

Документально подтвердить периодические выплаты. Полученные деньги в банке для авансовых выплат подтвердить документально.

4. Проверить правильность удержания налогов в пенсионный фонд.

5. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

6. Проследить отражение в учете затрат труда.

7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату, записи по окладам, нарядами т.п.

8. Проверить внесение суммарных итогов на счетах в регистрах бухгалтерского учета.

9. Проверить нормы выплат и сверхурочных оплат, санкционированные соглашения на эти выплаты.

10. Убедиться, что премии и вознаграждения были соответствующим образом санкционированы.

11. Проверить выплаты за отпуск, имеются ли санкции на их выплаты, правильность расчетов.

12. Проверить удержания из оплаты труда:

• сопоставить ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;

• соблюдение законодательства по налогам с физических лиц;

• изучение удержаний по отдельным наемным работникам;

• реальность других удержаний из оплаты труда, законность и санкционирование;

• своевременность и полноту удержаний налогов в пенсионный фонд, регулярность перечисления их в бюджет.

13. Тщательно изучить записи, относящиеся к оплате труда, получить объяснения по поводу возникновения значительных колебаний, специфических или нетипичных выплат.

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в рабочих документах аудитора - таблицах, справках.

Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции.

При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить: соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия, своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции; утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей; правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ; правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действием руководителя). При этом необходимо иметь в виду, что одни виды премий выплачиваются за счет фонда оплаты труда и включаются в издержки производства, другие - из фонда специального назначения и прочих источников вне этого фонда.

Из начисленной оплаты труда производят удержания в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством. Из оплаты труда удерживают: аванс, выданный в счет оплаты труда; НДФЛ; суммы по исполнительным листам, выдаваемым народным судом, и по исполнительным надписям нотариальных контор; подотчетные суммы; излишне выплаченную заработанную плату; неоплаченную стоимость товаров, купленных в кредит; взносы профсоюзу и др.

НДФЛ в текущем месяце удерживается, исходя из оплаты труда за этот же месяц. В сумму заработка, с которого удерживают налоги, входят все выплаты в текущем месяце, в том числе и пособия по временной нетрудоспособности. Удержания подоходного налога производятся из оплаты труда в размерах минимальных окладов, установленных Правительством РФ.

Удержания по исполнительным листам производятся как с основной заработной платы, так и со всех остальных выплат. Общая сумма всех удержаний из заработка работников не должна превышать 50 % месячного заработка.

Из заработной платы за месяц могут быть удержаны стоимость инструментов, спецодежды и других предметов, выданных работнику в пользование, а также стоимость испорченных в процессе работы материалов и суммы другого ущерба, причиненного работником предприятия.

При проверке правильности удержаний из оплаты труда аудитор должен сопоставить расчетно-платежные ведомости с другими регистрами бухгалтерского учета, в которых отразились эти удержания, произвести арифметический подсчет.

Зачастую на практике бывают случаи допущения некорректности в учете начисленной, но не выплаченной в установленные сроки суммы оплаты труда, премий, пособий. Эти суммы должны отражаться по кредиту счета " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ", субсчет " Расчеты с депонентами " и дебету счета № 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда ". Особый контроль должен осуществляться за достоверностью их выдач (нет ли случаев получения другими лицами ).

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедится, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль за операциями по оплате труда не одинаков, т.е. какие-то операции подвергаются внутреннему контролю сильнее, какие-то слабее, необходимо оценить его слабые стороны в целях выяснения того, какие ежегодные процедуры необходимы для предотвращения существенных ошибок. Чтобы изучить и оценить последовательность операций оплаты труда, аудиторы должны быть знакомы с этими операциями, с типичным разделением обязанностей и системой внутреннего контроля. Для контроля документирования затрат на оплату труда можно использовать вопросы и блок-схемы.

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в рабочих документах аудитора - таблицах, справках.

Практика показывает, что бухгалтерами допускаются ошибки при отражении данных первичных документов в расчетно-платежных ведомостях, лицевых счетах. В результате таких ошибок возникает возможность недостоверности исчисления финансовых результатов.

Удержания из оплаты труда не влияют на себестоимость продукции, работ и услуг, финансовые результаты. Однако аудиторы обязаны выборочно проверить полноту и достоверность их удержаний, так как в данном случае затрагиваются общественные интересы.

Зачастую на практике данные аналитического учета по счету 70 " Расчеты по оплате труда " не соответствуют данным синтетического учета. Соответствие задолженности по оплате труда, отраженной в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге, выявить, сопоставляя эти данные.

В случае несоответствия данных аналитического и синтетического учета 70 " Расчеты по оплате труда ", аудитор сверяет свод начислений и удержаний по оплате труда с данными записей по дебету этого счета в Главной книге, а также с данными регистров бухгалтерского учета, выявляет причины отклонений, дает рекомендации по устранению выявленных отклонений.