2. Практическая часть.

2.1. Расчет затрат на производство и реализацию продукции.

Операционный анализ деятельности предприятия.

Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости. Под себестоимостью продукции (выполнения работ, оказания услуг) следует понимать стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

Операционный анализ – это анализ результатов деятельности предприятия на основе соотношения объемов производства, прибыли и затрат, позволяющий определить взаимосвязи между издержками и доходами при разных объемах производства. Его задачей является нахождение наиболее выгодного сочетания переменных и постоянных издержек, цены и объёма реализации. Этот вид анализа считается одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия.

Цель работы:

1. Рассмотреть и проанализировать состав затрат на производство и реализацию продукции по элементам расходов и по статьям себестоимости.

2. Рассмотреть и проанализировать структуру затрат по статьям себестоимости и по видам затрат.

3. Рассмотреть процесс формирования финансовых результатов и процедуру расчета показателей эффективности производственно-коммерческой деятельности.

4. Рассмотреть этапы проведения операционного анализа деятельности предприятия.

Этапы выполнения работы:

1. Рассчитать показатели на единицу продукции, себестоимость по калькуляционным статьям и цену продукции. Определить структуру себестоимости и возможные классификационные групповые признаки для каждой статьи.

2. Выявить регулируемые и контролируемые статьи затрат, определить их значимость в структуре себестоимости и при ее наличие предложить управленческие варианты оптимизации данных статей.

3. Рассчитать показатели на объем продаж, общую сумму затрат, чистую выручку от продаж, объем продаж с учетом НДС.

4. Рассчитать смету затрат по экономическим элементам, определить ее структуру и вид производства.

5. Проанализировать взаимосвязь между объемом продаж, затратами (постоянными и переменными) и прибылью. Рассчитать основные показатели операционного анализа и сделать соответствующие выводы.

6. Рассчитать основные показатели эффективности финансово-экономической деятельности и сделать соответствующие полученным результатам выводы.

Исходные данные:

Предприятие (мини-завод) по производству лако-красочной продукции (ЛКП) организует дополнительный выпуск продукции на имеющихся площадях.

Плановый объем выпуска 1 800 т ЛКП в год. Стоимость приобретаемого оборудования 3 575 000 руб. Срок службы – 7 лет. Стоимость занимаемых площадей 820 000 руб. Срок службы – 20 лет. Транспортное средство стоимостью 470 000 руб. Срок службы 5 лет. Режим работы – 8 часов в смену, в две смены. Среднее количество рабочих дней в месяц – 25 дней.

Определите состав затрат по статьям себестоимости исходя их следующих данных:

Технологическая электроэнергия:

Потребляют электроэнергию:

- дисольвер, мощность 38 кВт\ч, работает 50 мин. в смену;

• 2 турбомельницы, мощностью 34 кВт\ч, работают каждая 12 часов в течение 2-х смен;

• 3 месителя, мощностью 16 квт/ч, работают по 8 часов каждый, в течение 2-х смен.

Цена 1 кВт/ч электроэнергии 2,39 руб.

Таблица 1

Материальные затраты на основе нормативов расхода материалов

№ п\п	Наименование материалов	Нормы расхода на 1 т	Цена единицы	Затраты
				на 1 т	на объем (1 800т)
		Кг\л	руб.	руб.	тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.	Лак ПФ – 060 Диоксид титана Мел Пигмент Белила цинковые Уайт-спирит Сиккатив Шарики (бисер)	650 30 100 2 136 70 13 расходуется в течение месяца в размере 25 кг в месяц	80,60 65,50 39,42 150,20 40,50 69,50 73,00 16,12 дол. курс 31 руб.
	Итого материальных затрат	-	-

Материальные затраты в среднем в месяц составляют:

- по обслуживанию оборудования - 12 000 руб.;

- производственных помещений цеха - 25 000 руб.;

- управленческих нужд - 14 000 руб.

Затраты на оплату труда:

Для обслуживания мини-завода в течение года требуется:

• 9 аппаратчиков со среднемесячным окладом 17 500 руб., отчисления во внебюджетные фонды – 34%.

Для обслуживания производства требуется:

• 2 мастера с месячным окладом 20 000 руб.;

• 2 экономиста - менеджера по организации и учету производства с месячным окладом в размере 17 000 руб.;

• 4 лаборанта по контролю качества (для осуществления входного контроля материалов, операционного и выходного контроля ЛКП), с месячным окладом 17 000 руб.;

• шофер с месячным окладом 15 000 руб.

Руководящий состав действующего предприятия:

Директор, главный инженер, главный бухгалтер – 40% времени будут заниматься обслуживанием мини-завода. Оклад каждого принимается на уровне 30 000 руб.

Для обеспечения реализации произведенного объема продукции предполагаются ежемесячные расходы на рекламу в сумме 5 000 руб., ежемесячные коммерческие расходы в сумме – 4 000 руб.

В таблице 2 приводится схема расчета затрат на тару.

Таблица 2

Расходы на тару

Виды отпуска	Отпуск по отдельным видам тары, т	Количество потребляемой тары, тыс. шт.	Цена единицы тары, руб.	Затраты на тару, тыс. руб.
1	2	3	4	5
В мелкой таре: - по 12 кг - по 5 кг В бочках: по 200 кг по 100 кг по 20 кг 3. В разлив	360 340 400 400 100 200		50 36 220 140 60 -
Итого	1 800

Затраты на технику безопасности в месяц составляют 6 000 руб.

Для расчета цены изделия и объема продаж приняты:

• НДС – 18%;

• норма прибыли – 14 %.

Результаты расчетов необходимо свести в таблицу 3.

Таблица 3

Калькуляция себестоимости и цены изделия

№ п\п	Наименование показателей	Значения
		На 1 т ЛКП	%, к полной себестоимости	Групповой признак классифика ции затрат	На весь объем (1 800т)
		руб.			тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15.	Сырье и основные материалы Затраты на оплату труда основных рабочих Отчисления во внебюджетные фонды Технологическая энергия Общепроизводственные затраты Управленческие расходы Коммерческие расходы Всего затрат на производство и реализацию Полная себестоимость Прибыль Цена Объем продаж НДС Цена с НДС Объем продаж с НДС		100%

Определение элементов затрат предприятия происходит посредством составления сметы затрат на производство и реализацию продукции представленной в таблице 4.

Таблица 4

Смета затрат на производство и реализацию продукции

№ п\п	Наименование показателей	Сумма, тыс. руб.	Структура элементов
1	2	3	4
1. 2. 3. 4. 5.	Материальные затраты Затраты на оплату труда персонала Отчисления во внебюджетные фонды Амортизационные отчисления Прочие затраты
Итого затрат на производство и реализацию			100%

Операционный анализ предполагает обязательный расчет следующих показателей:

1. Порог рентабельности в натуральных единицах:

где ПР – порог рентабельности в натуральных единицах,

З пост. – затраты постоянные на объем деятельности за период,

Цi – цена единицы продукции,

З пер.i – затраты переменные на единицу продукции,

МДi – маржинальный доход на единицу продукции.

2. Порог рентабельности в стоимостных единицах:

З пост

ПР (в ден. ед.) = МП/ ЧВП

где МП – маржинальная прибыль,

ЧВП – объем продаж.

3. Эффект операционного рычага:

,

где, а (о) – значение базового периода

4.Запас финансовой прочности:

зфп = чвп – пР (ден.ед,),

* 100%

Прогнозный анализ результативности деятельности проведем по следующим формулам:

1. Рентабельность продаж по чистой прибыли:

Чистая прибыль

Рпр = Чистая выручка от продаж * 100%;

2.Затраты на 1 рубль реализованной продукции:

з = Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг

Чистая выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг

Решение:

1. Материальные затраты на основе нормативов расхода материалов:

Лак ПФ – 060 (на 1т) 650*80,60=52390

Лак ПФ – 060 (на объем) 52390*1,8=94302

Диоксид титана (на 1т) 30*65,50=1965

Диоксид титана (на объем) 1965*1,8=3537

Мел (на 1т) 100*39,42=3942

Мел (на объем) 3942*1,8=7095,6

Пигмент (на 1т) 2*150,20=300,4

Пигмент (на объем) 300,4*1,8=540,72

Белила цинковые (на 1т) 136*40,5=5508

Белила цинковые (на объем) 5508*1,8=9914,4

Уайт-спирит (на 1т) 70*69,5=4865

Уайт-спирит (на объем) 4865*1,8=8757

Сиккатив(на 1т) 13*73=949

Сиккатив (на объем) 9499*1,8=1708,2

Шарики (бисер) (на 1т) 25*16,12*12*31/1,8=83,29

Шарики (бисер) (на объем) 25*12*31*16,12=149,916

Итого затраты на 1 т.:52390+1965+3942+300,4+5508+4865+949+83,29=70002,69

Итого затраты на объем:

94302+3537+7095,6+540,72+9914,4+8757+1708,2+149,916=126006,84

Таблица № 5

Материальные затраты на основе нормативов расхода материалов

№ п\п	Наименование материалов	Нормы расхода на 1 тн	Цена единицы	Затраты
				на 1 тн	на объем
	Единица измерения	Кг\л	руб.	руб.	тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
1.	Лак ПФ – 060	650	80,60	52390	94302
2.	Диоксид титана	30	65,50	1965	3537
3.	Мел	100	39,42	3942	7095,6
4.	Пигмент	2	150,20	300,4	540,72
5.	Белила цинковые	136	40.50	5508	9914,4
6.	Уайт-спирит	70	69,50	4865	8757
7.	Сиккатив	13	73.00	949	1708,2
8.	Шарики (бисер)	расходуется в течение месяца в размере 25 кг в месяц	16,12 дол. курс 31 руб.	83,29	149,916
	Итого материальных затрат	-	-	70002,69	126006,84

2. Затраты на оплату труда основных рабочих:

9*17,5=157,5*12=1890 т.р.

1890/1,8=1050 т.р. (На 1 тн ЛКП)

3. Отчисления на социальные нужды:

1890*30%=567 т.р.

567/1,8=315 т.р.(На 1 тн ЛКП)

4. Технологическая энергия:

50/60*2=1,666 время в часах работы дисольвера в 2 смены.

дисольвер: 1,666*25*12*38*2,84=53960 р.

турбомельницы: 12*25*12*34*2,84*2=695232 р.

месители: 8*25*12*16*2,84*3=327168 р.

Итого: 53960+695232+324168=1076360,00 р.

5. Общепроизводственные затраты:

ОЗ = А_об+З_пл+ЕСН_{на з/пл}+З_рук*0,4+ЕСН+МЗ+Техника безопасности+ппр

1) Находим амортизацию (А):

N_А=1/Т*100%=1/7*100%=14,3%

А=3575*14,3%=510,714 т.р.

2) Зарплата обслуживающего производства составит:

Мастер: 20*2=40*12=480 т.р.

Экономист-менеджер:17*2=34*12=408т.р.

лаборанты:17*4=68*12=816т.р.

Шофер: 15*12=180т.р.

Всего:480+408+816+180=1884т.р.

3)ЕСН: 1884*30%=565,2т.р.

4) Руководящий состав: директор, гл.инженер, гл.бухгалтер

30*3*0,4*12=432т.р.

5)ЕСН: 432*30%=129,6т.р.

6) Материальные затраты: (12+25)*12=444т.р.

7) Расходы на транспорт: Амортизация транспортного средства

N_A=1/Т*100%=1/5*100%=20%

А=470*20%=94 т.р.

8) Техника безопасности: 15*12=180т.р.

9) ППР- 60тыс/год

ОЗ=510,714+1884+565,2+432+129,6+444+94+180+60=4299,514.р.

6.Управленческие расходы =А_{площадей}+(З_рук*0,6%)+ЕСН+реклама+З_комм.

1)N_A=1/20*100%=5%

А_{площадей}=820*5%=41

2)Зарплата руководителей: 30*3*12*0,6=648

3) ЕСН: 648*30%=194,4

4)Реклама: 15*12=180 т.р

5)Коммерческие расходы: 14*12=168т.р.

6) ГСМ: 4,5*12=54 т.р

7) Интернет, связь: 7*12=84т.р

УР= 41+648+194,4+180+168+54+84=1369,4т.р.

7. Расходы на тару составят:

Мелкая тара: По 12 кг: 360/12*50=1500т.р.

По 5 кг: 340/5*36=2448т.р.

По бочкам:

По 200 кг: 400/200*220=440т.р.

По 100 кг: 400/100*140=560т.р.

По 20кг: 100/20*60=300т.р.

Итого: 1500+2448+440+560+300=5248т.р.

Коммерческие расходы:5248+168=5416т.р.

Таблица 6

Расходы на тару

Виды отпуска	Отпуск по отдельным видам тары, тн	Количество потребляемой тары, тыс. шт.	Цена единицы тары, руб.	Затраты на тару, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1. В мелкой таре: - по 12 кг	360	30	50	1500
- по 5 кг	340	68	36	2448
2. В бочках: по 200 кг	400	2	220	440
по 100 кг	200	2	140	560
по 20 кг	100	5	60	300
3. В разлив	200		-
Итого	1600	-	-	5248

8. Всего затрат:

126000\4,84+1890+567+4224,67+1137,32+5296+905,79=140096,38

Таблица 7

Калькуляция себестоимости и цены изделия

№ п\п	Наименование показателей	Значения
		На 1 т ЛКП	%, к полной себестоимости	Групповой признак классифика ции затрат	На весь объем (1 800т)
		руб.			тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
1.	Сырье и основные материалы	70002,69	89,60	переменные, прямые, основные, одноэлементные	126006,84
2.	Затраты на оплату труда основных рабочих	1050	1,34	переменные, прямые, основные одноэлементные	1890
3.	Отчисления во внебюджетные фонды	315	0,41	переменные, прямые, основные одноэлементные	567
4.	Технологическая энергия	597,88	0,77	переменные, прямые, основные одноэлементные	1076,36
5.	Общепроизводственные затраты	2388,6	3,06	постоянные, косвенные, накладные комплексные	4299,514
6.	Управленческие расходы	760,78	0,97	постоянные, косвенные, накладные комплексные	1369,4
7.	Коммерческие расходы	3008,89	3,85	постоянные, косвенные, накладные комплексные	5416
8.	Всего затрат на производство и реализацию	Х	Х	Х	140623,11
9.	Полная себестоимость	78123,96	100	Х	Х
10.	Прибыль	10937,35	Х	Х	Х
11.	Цена	89061,31	Х	Х	Х
12	Объем продаж	Х	Х	Х	160310,37
13	НДС	16031,04	Х	Х	28855,87
14	Цена с НДС	105092,35	Х	Х	Х
15	Объем продаж с НДС	Х	Х	Х	189166,23

На 1 тн ЛКП:

Затраты на оплату труда основных рабочих 1890/1,8=1050т.р.

Отчисления на социальные нужды 567/1,8=315т.р.

Технологическая энергия 1076,36/1,8=597,98.р.

Общепроизводственные затраты 4299,514/1,8=2347,04т.р.

Управленческие расходы 1137,32/1,8=2388,6.р.

Расходы на тару 5248/1,8=2915,16т.р.

Полная себестоимость 140623,11/1,8=78123,96.р.

9. Определяем:

Прибыль: 78123,96*14%=10937,35т.р.

Цена: 78123,96+10937,35=89061,31т.р.

Объем продаж: 89061,31*1,8=160310,37т.р.

НДС на 1тонну: 89061,31*0,18=16031,04т.р.

Цена на 1 тонну с НДС: 89061,31+16031,04=105092,35т.р.

Объем продаж с НДС:105092,35*1,8=189166,24т.р.

10.Определяем:

Материальные затраты: 126004,84+1076,36+144+300+168+5248+54+60=133055,2т.р.

Затраты на оплату труда: 1890+1884+432+648=4854т.р.

Отчисления: 567+565,2+129,6+194,4=1456,2т.р.

Амортизационные отчисления: 510,71+41+94=645,71т.р.

Прочие затраты:180+168+84+180=612т.р.

Итого затрат на производство и реализацию:

133055,2+4854+1456,2+645,71+612=140623,11т.р.

Таблица 8

Смета затрат на производство и реализацию продукции

№ п\п	Наименование показателей	Сумма, тыс. руб.	%, к общей сумме затрат
1	2	3	4
1	Материальные затраты	133055,2	94,62
2	Затраты на оплату труда персонала	4854	3,45
3	Отчисления на социальные нужды	1456,2	1,04
4	Амортизационные отчисления	645,71	0,46
5	Прочие затраты	612	0,43
Итого затрат на производство и реализацию		140623,11	100

11.Операционный анализ (анализ безубыточности деятельности):

1. Порог рентабельности в натуральной единице:

Зпер=133055,2+2388,6+1890+567+5248-149,916=142998,88тыс.руб

Зперi=142998,88/1,8=79443,82руб

Цi=89,061тыс.руб

Зпост=ОЗ- Зпер =140623,11-142998,88=2375,77тыс.руб

2. Порог рентабельности в денежной единице:

ПР (в д.ед) = З пост/ ( МП/ ЧВП), где

МП – маржинальная прибыль,

ЧВП – объем продаж

МП=189166,23-142998,88=46167,35тыс.руб

ПР (в д.ед) = 2375,77/( 46167,35/189166,23)=9736,76

3. Эффект операционного рычага:

,

где ВРП – выручка от продаж, а (о) – базовый вариант

Прибыль: 189166,23-140623,11=48543,12тыс.руб

46167,35/48543,12=0,95

4.Запас финансовой прочности:

12. Прогнозный анализ результативности деятельности:

1.Рентабельность продаж по чистой прибыли

Рпр = Чистая прибыль / Чистая выручка от продаж * 100% = =48543,12/189166,23*100%=25,66%

Затраты на 1 рубль реализованной продукции:

з = Всего затрат на производство и реализацию

Чистая выручка от продажи ТПРУ

З = 140623,11 /189166,23 = 0,74 руб./руб.

Нахождение порога рентабельности в натуральных единицах : Порог рентабельности равен 246,94 , то есть организация должна выпустить 246,94т продукции, за счет полученной выручки 189166,23 покрыть свои затраты и срок окупаемости по данному предприятию составит, если 1800/12=150 т. на 1 месяц, 246,94/150=1,65 месяца. По результатам операционного анализа можно сделать вывод, что предприятие привлекательно для инвесторов, поскольку оно имеет: достаточный запас финансовой прочности равный 94,85%; благоприятное значение силы воздействия операционного рычага при разумном удельном весе постоянных затрат в общей сумме затрат (0,93). Требуется разделение издержек на переменные, которые составили 142998,88 и постоянные, которые в свою очередь составили 235,77. Этот эффект вызван различной степенью влияния динамики переменных затрат и постоянных затрат на финансовый результат при изменении объема выпуска.