24. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Пояснения являются расшифровкой отдельных статей баланса и отчета о прибылях и убытках, объясняющие наличие и движение средств.

Пояснения разрешено оформлять как в табличном, так и в текстовом виде. Табличная форма предназначена для количественных данных. Информацию описа­тельного характера можно оформить в текстовом виде. В приказе № 66н от 02.07.2010г. приведен пример оформления пояснений.

Пояснения включают в себя информацию о нематериальных активах, расхо­дах на НИОКР; об основных средствах, незавершенных капитальных вложениях; о финансовых вложениях; о запасах; о дебиторской и кредиторской задолженности; о затратах на производство; о резервах под условные обязательства, об обеспече­нии обязательств; о государственной помощи.

Каждый раздел и подраздел в пояснениях имеет свою нумерацию, на кото­рую необходимо сделать ссылку рядом с соответствующей статьей баланса или от­чета о прибылях и убытках.

24. Раскрытие существенной информации о нематериальных активах и основных средствах в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Раздел 1. «Нематериальные активы и расходы на ниокр» Подраздел 1.1. Наличие и движение нематериальных активов

В этом подразделе расшифровывается наличие, движение и состав немате­риальных активов (счет 04). Заполняется таблица в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Данные в графах приводятся на начало года, изменения за период и на конец отчетного периода по первоначальной стоимости. Если НМА подвергались пере­оценке, то их необходимо показать по текущей рыночной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости. В отдельной графе в круглых скобках необходимо выделить начисленную амортизацию и убытки от обесценения.

Таблица заполняется на основании регистров синтетического и аналитиче­ского учета.

В графе «На начало года» и «На конец периода» отражается дебетовое сальдо по счету 04 и накопленная амортизация - кредитовое сальдо по счету 05.

В графе «Изменения за период» приводится поступление НМА (обороты по дебету счета 04), выбытие НМА (обороты по кредиту счета 04), суммы начис­ленной амортизации (обороты по кредиту счета 05), а также данные переоценки НМА - Д 04 (84) К 83 (04) Д 84 (05) К 05 (84).

Подраздел 1.2. Первоначальная стоимость НМЛ, созданных самой органи­зацией

В этой таблице необходимо выделить сальдо по дебету счета 04 по каждому виду НМА, если их создала сама организация. Данные приводят на 31 декабря от­четного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему

Подраздел 1.3. НМЛ с полностью погашенной стоимостью

В таблице необходимо привести показатели по НМА, которые полностью самортизированы. Данные приводят по каждому виду НМА по состоянию на 31 декабря отчетного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдуще­му.

Подраздел 1.4. Наличие и движение результатов НИОКР

Данный подраздел заполняется организациями, выполняющими НИОКР собст­венными силами для дальнейшего использования в собственном производстве, в соответствии с ПБУ 17/02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы» в разрезе следующих граф:

• на начало года;

• изменения за период;

• на конец периода.

По строке «Всего» необходимо привести общую сумму расходов на НИОКР, а в нижерасположенных строках сделать расшифровку данных расходов по на­правлениям.

Согласно п. 5 ПБУ 17/02 расходы на НИОКР отражаются в составе вложений во внеоборотные активы и собираются на дебете счета 08. В дальнейшем, расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управ­ленческих нужд организации, учитываются на счете 04 обособленно (Д-т 04 К-т 08). Если расходы на НИОКР не дали положительных результатов, либо не подле­жат применению в производстве и управлении, такие затраты списывают на счет 91 (Д-т 91 К-т 08).

При списании расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд кредитуется счет 04 и дебетуются счета 20,26. Списание расходов производится по каждой выполненной работе ли­нейным способом (равномерно в течение принятого срока использования получен­ных результатов, но не более 5 лет или пропорционально объему продукции (работ, услуг)).

При прекращении использования результатов НИОКР в производстве про­дукции или для управления организацией, суммы таких расходов не отнесенные на счета производственных затрат списываются в дебет счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 04.

Подраздел 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные

операции по приобретению НМЛ

В данном подразделе организации приводят затраты по незаконченным ис­следованиям и разработкам и по приобретению НМА.

Такие затраты собираются по дебету счета 08. Поэтому в графе «На начало года» необходимо записать остаток по счету 08 отдельно по незаконченным НИ­ОКР и незаконченным операциям по приобретению НМА.

В графе «Изменения за период» отражают:

• в графе «затраты за период» - развернутые обороты по дебету счета 08;

• в графе «списано затрат как не давших положительного результата» - бух­галтерскую запись - Д 91-2 К 08;

• в графе «принято к учету в качестве НМА или НИОКР» - проводку - Д 04 К

08.