24. Порядок отражения изменений в учетной политике в бухгалтерском балансе и отчете о движении капитала.

Учетная политика организации в соответствии с ПБУ 1/2008 может изменять­ся в следующих случаях:

• при изменении нормативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета;

• при внедрении организацией новых способов и методов ведения бухгалтер­ского учета;

• если существенно меняются условия деятельности организации (реорганиза­ция предприятия, смена собственников, изменение видов деятельности и т.д.).

В целях сопоставимости информации, данные за предыдущий год, которые переносятся в отчетность текущего года, необходимо представить, таким образом, если бы новая учетная политика применялась и в прошлые годы, т.е. данные про­шлого года нужно пересчитать в сопоставимых условиях. Причем эта корректиров­ка отражается только в бухгалтерской отчетности и никаких записей в учете при этом не производится.

В данном разделе необходимо записать насколько изменились составляющие собственного капитала организации, если произошло изменение учетной политики, либо исправление существенных ошибок. При этом выделяется отдельно влияние корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки. Порядок исправления ошибок регулируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

24. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств.(грибанова)

В Отчете о движении денежных средств раскрываются сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50,51,52,55 (кроме остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета», так как они являются финансовыми вложе¬ниями), 57.

Если в организации имеет место движение денежных средств в иностранной валюте, то вначале составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. Затем данные каждого расчета в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих строк отче¬та.

Данные в отчете отражаются в разрезе 3-х видов денежных потоков:

• от текущих операций;

• от инвестиционных операций;

• от финансовых операций.Важное значение при заполнении Отчета о движении денежных средств имеет правильное разделение движения денежных средств по видам операций.

Под текущими операциями понимается деятельность организации, направ¬ленная на извлечение прибыли в качестве основной цели, т.е. деятельность пред¬приятия ради чего оно было создано (для промышленных предприятий - производ¬ство продукции, для строительных организаций - выполнение СМР, для торговли - приобретение и продажа товаров и т.д.

Под инвестиционными операциями понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий, другой недвижимости, оборудования, НМА и других внеоборотных активов, а также с их продажей. Кро¬ме этого инвестиционными операциями признаются НИОКР, собственное строи¬тельство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов, вклады в уставные капиталы других организаций.

Под финансовыми операциями понимается деятельность организации, свя¬занная с получением займов, выпуском акций, размещением облигаций и т.д.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (вклю¬чая обязательную) на счета в кредитных организациях или в кассу, соответствую¬щие суммы учитываются в составе данных по текущим операциям.

Сумма проданной иностранной валюты включается в данные по текущим операциям, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты, перечисленные денежные средства включаются в данные по данные по текущим операциям по соответствующему направлению.

Поступление приобретенной иностранной валюты также отражается по дан¬ным текущих операций раздельно или в составе других поступлений (кроме про¬дажи основных средств и иного имущества, что относится к инвестиционным опе¬рациям).

В отчете представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Данные в отчете о движении денежных средств приводятся за два периода: за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года.

Денежные потоки от текущих операций.

По строке 4110 «Поступления - всего» отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации, в том числе:

По строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» отража¬ется величина денежных средств, полученных по текущим операциям от покупате¬лей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги:

(Оборот в дебет счета 50 «Касса» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателя¬ми и заказчиками») плюс (Оборот в дебет счета 51 «Расчетные счета» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»] плюс [Оборот в дебет счета 52 «Валютные счета» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»] плюс [Оборот в дебет счета 55 «Специальные счета в банках» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»] плюс [Оборот в дебет счета 57 «Перево¬ды в пути» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»] плюс [Оборот в дебет счета 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных экви¬валентов) с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»] плюс [Обо¬рот в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части уче¬та денежных эквивалентов) с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчи¬ками»]

По строке 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей» отражается величина денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш¬ленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием по¬среднических услуг:

[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эк¬вивалентов) с кредита счетов учета расчетов с комитентами (за исключением ко¬миссионного вознаграждения)] минус [Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в дебет счетов учета расчетов с про¬давцами имущества, приобретаемого для комитента] плюс [Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) с кредита счетов учета расчетов с покупателями комиссионных товаров (за исклю¬чением комиссионного вознаграждения)] минус [Оборот с кредита счетов 50, 51. 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в дебет счетов учета расчетов с комитентами] плюс [Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) с кредита счетов учета расчетов с арендаторами (по возмещаемым расходам)] ми¬нус [Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эк¬вивалентов) в дебет счетов учета расчетов с поставщиками коммунальных услуг (возмещаемых арендатором)] плюс [Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в части арендной платы (без возмещения расходов); комиссионного вознаграждения; сумм, полученных от покупателей ко-миссионных товаров, удержанных организацией в качестве комиссионного возна¬граждения; лицензионных платежей (включая роялти), полученных от лицензиа¬тов] минус НДС с сумм арендной платы (кроме возмещаемых расходов).

По строке 4113 «от перепродажи финансовых вложений» отражаются по¬ступления от продажи организацией финансовых вложений, приобретенных с це¬лью перепродажи в краткосрочной перспективе:

[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в части платежей, полученных за проданные финансовые вложения] минус [Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (аналитиче¬ские счета учета денежных эквивалентов) в части оплаты приобретенных финансо¬вых вложений, проданных в отчетном периоде].

По строке 4119 отражаются иные поступления, не указанные в строках 4111 - 4113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенны¬ми. Например, денежные потоки в случае их несущественности:

• выгода от валютно-обменных операций;

• выгода от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты;

• поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за ис¬ключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

• поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, про¬дукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборот¬ных активов, финансовых вложений), без учета сумм НДС, полученных от покупа¬телей.

По строке 4120 «Платежи - всего» отражается величина платежей органи¬зации в связи с осуществлением ее текущей деятельности:

По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, ра¬боты, услуги» отражается величина денежных потоков, направленных на обеспе¬чение ресурсами текущей деятельности (за исключением трудовых):

[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с оплатой поставщикам (подрядчикам, исполнителям) това¬ров, сырья и материалов (работ, услуг), используемых в текущей деятельности] минус [Суммы платежей, произведенных в интересах третьих лиц и возмещенных (компенсированных) ими в этом отчетном периоде] минус [НДС, содержащийся в платежах поставщикам (подрядчикам, исполнителям) товаров, сырья и материалов (работ, услуг), используемых в текущей деятельности (кроме платежей в пользу третьих лиц)].

По строке 4122 «в связи с оплатой труда работников» отражается величи¬на денежных средств, перечисленных в качестве оплаты труда работникам органи¬зации, занятым в текущей деятельности, или в их пользу третьим лицам:

[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55 в дебет счета 70 «Расчеты с персона¬лом по оплате труда»] плюс [Оборот с кредита счетов 51, 55 в дебет счета 68 «Рас¬четы по налогам и сборам» (НДФЛ)] плюс [Оборот с кредита счетов 50, 51, 55 в дебет счетов учета расчетов] (в части сумм, удержанных из заработной платы ра¬ботников, занятых в текущей деятельности).

По строке 4123 «процентов по долговым обязательствам» отражается ве¬личина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обя¬зательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов:

[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55 в дебет счетов учета расчетов по про¬центам по долговым обязательствам] плюс [Оборот с кредита счетов 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с передачей в оплату процентов по долго¬вым обязательствам].

По строке 4124 «налога на прибыль организаций» отражается величина денежных средств, направленных на уплату налога на прибыль организаций (в том числе авансовых платежей по налогу):

[Оборот с кредита счетов 51, 55 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сбо¬рам»] (аналитический счет учета расчетов по налогу на прибыль).

По строке 4129 «прочие платежи» отражаются иные платежи, не являю¬щиеся существенными и относящиеся к текущей деятельности.

Например:

• суммы, выданные работникам в качестве беспроцентных займов и не возвращенные в отчетном периоде;

• суммы, выданные под отчет работникам на цели, связанные с текущей деятельностью, по которым не получен авансовый отчет;

• потери от валютно-обменных операций;

• потери от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты;

• уплаченные организацией штрафные санкции и платежи в счет возме¬щения ущерба, причиненного организацией;

• отрицательный результат от сворачивания платежей и поступлений от перепродажи финансовых вложений, приобретавшихся для продажи в краткосроч¬ной перспективе;

• денежные потоки, связанные с благотворительной деятельностью на осуществление спортивных мероприятии, отдыха, развлечений, мероприятий куль¬турно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

По строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» отра¬жается величина результирующего денежного потока от текущих операций: Строка 4110 «Поступления - всего» минус Строка 4120 «Платежи - всего»

Денежные потоки от инвестиционных операций.

По строке 4210 «Поступления всего» отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от инвестиционных операций:

По строке 4211 «от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)» отражается величина поступлении от продажи ОС, НМА, результатов НИОКР, капитальных вложений во внеоборотные активы (в том числе в виде неза¬вершенного строительства) и т.п.:

[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, .57 и 58, 76 (в части учета денежных эк¬вивалентов) с кредита счетов учета расчетов с покупателями внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)] минус НДС, содержащийся в поступлениях от по¬купателей внеоборотных активов (кроме финансовых вложений).

По строке 4212 «от продажи акций других организаций (долей уча¬стия)» отражаются поступления денежных средств и денежных эквивалентов от продажи акций акционерных обществ, от продажи долей в уставном капитале об¬ществ с ограниченной ответственностью:

[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эк¬вивалентов) с кредита счетов учета расчетов с покупателями акций (долей уча¬стия)].

По строке 4213 «от возврата предоставленных займов, от продажи дол¬говых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)»

отражаются возвращенные процентные займы, предоставленные ранее организаци¬ей; оплата проданных организацией долговых ценных бумаг (векселей, облигаций); плата за уступленные организацией права требования к другим лицам, ранее при¬обретенные ею на основании уступки права требования:

[Оборот в дебет счетов 50,51,52,55,57 и 58,76 (в части учета денежных эквивалентов) с кредита учета расчетов с покупателями долговых ценных бумаг, цессионариями, а также со счетом 58 (по предоставленным займам)]

По строке 4214 «дивидендов, процентов по долговым финансовым вло­жениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организа­циях» отражается величина денежных потоков, полученных в качестве дивидендов и аналогичных сумм распределяемого дохода от участия в других организациях; процентов, фактически полученных организацией в отчетном году от долговых финансовых вложений (облигаций, векселей, выданных займов и т.д.):

[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эк­вивалентов) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам)].

По строке 4119 «прочие поступления» отражаются иные поступления, не указанные в строках 4111 - 4113, относящиеся к текущей деятельности и не яв­ляющиеся существенными. Например, денежные потоки в случае их несуществен­ности:

• выгода от валютно-обменных операций;

• выгода от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты;

• поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за ис­ключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

• поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, про­дукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборот­ных активов, финансовых вложений), без учета сумм НДС, полученных от покупа­телей.

По строке 4220 «Платежи - всего» отражается величина платежей органи­зации, связанных с инвестиционными операциями, в том числе:

По строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» ука­зывается сумма платежей поставщикам (подрядчикам) и работникам организации, связанных с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подго­товкой к использованию внеоборотных активов (исключая финансовые вложения), в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и тех­нологические работы

[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55 в дебет счетов учета расчетов, воз­никших в связи с приобретением, созданием внеоборотных активов] плюс [Оборот с кредита счетов 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с передачей денежных эквивалентов в оплату внеоборотных активов, материалов, работ, услуг, приобретаемых с целью создания внеоборотных активов] минус [НДС, содержа- 1ЛИЙСЯ в платежах поставщикам (подрядчикам, исполнителям) внеоборотных активов, материалов, работ, услуг, приобретаемых с целью создания внеоборотных ак­тивов].

По строке 4222 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов дру­гим лицам» указывается сумма платежей в связи с приобретением акций акцио­нерных обществ, долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответствен­ностью и др.

[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55 в дебет счетов учета расчетов с про­давцами акций (долей) или со счетом 58, субсчет 58-1 «Паи и акции»] плюс [Обо­рот с кредита счетов 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с пере­дачей в оплату акций (долей)].

По строке 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов дру­гим лицам» указывается сумма платежей, направленных на приобретение долго­вых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам и предос­тавление процентных займов другим лицам:

[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55 в дебет счетов учета расчетов за дол­говые ценные бумаги, права требования денежных средств к другим лицам или со счетом 58 (субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», субсчет 58-3 «Предоставлен­ные займы» или субсчет «Приобретенные права требования к другим лицам»)] плюс [Оборот с кредита счетов 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в свя­зи с передачей в оплату долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам].

По строке 4224 «процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива» указывается сумма процентов по долговым обязательствам, уплаченных в отчетном году и подлежащих включению в стои­мость инвестиционного актива:

[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55 в дебет счетов 66 и 67 в части упла­ченных процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов] плюс [Оборот с кредита счетов 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в свя­зи с передачей в оплату процентов, подлежащих включению в стоимость инвести­ционных активов].

По строке 4229 «прочие платежи» указывается информация об иных пла­тежах, относящихся к инвестиционной деятельности, при условии, что информация о них не является существенной. Например, денежные потоки: • на приобретение инвестиционных паев;

средства, внесенные в качестве вклада в простое товарищество;

в связи с выплатами по расчетным форвардным, фьючерсным, опци­онным и своп контрактам;

• платежи по налогу на прибыль по инвестиционным операциям (в слу­чае, когда их можно выделить из общей суммы налога на прибыль).

По строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных опера­ций» отражается величина результирующего денежного потока от инвестицион­ных операций: Строка 4210 «Поступления - всего» минус Строка 4220 «Платежи - всего».

Денежные потоки от финансовых операций По строке 4310 «Поступления - всего» отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от финансовых операций, в том числе:

По строке 4311 «получение кредитов и займов» отражается сумма полу­ченных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе беспроцентных:

[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эк­вивалентов) с кредита счетов 66 и 67 (кроме аналитических счетов учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами)].

По строке 4312 «денежных вкладов собственников (участников)» отра­жаются денежные вклады собственников (участников):

[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эк­вивалентов) с кредита счета 75, субсчет учета расчетов с учредителями по вкладам (кроме вкладов в уставный капитал)].

По строке 4313 «от выпуска акций, увеличения долей участия» отража­ются поступления сумм от выпуска акций, увеличения долей участия:

[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эк­вивалентов) с кредита счета 75, субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»].

По строке 4314 «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.» отражаются поступления организации от эмиссии облигаций, выдачи собственных векселей, иные поступления заемных средств, связанные с возникновением долговых обязательств, оформленных ценными бумагами:

[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эк­вивалентов) с кредита счетов 66, 67 (аналитические счета учета долговых обяза­тельств, оформленных ценными бумагами)].

По строке 4319 «прочие поступления» отражается информация об иных, не упомянутых выше, поступлениях от финансовой деятельности при условии, что эта информация не является существенной.

По строке 4320 «Платежи - всего» отражается величина платежей органи­зации, произведенных в рамках финансовых операций:

По строке 4321 «собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акции (долей участия) организации или их выходом из состава участников»

отражаются суммы выданные в отчетном периоде собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из со­става участников:

[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55, 57 в дебет счета 75, субсчет учета расчетов в связи с выкупом акций (долей участия), или счета 81 «Собственные ак­ции (доли)»] плюс [Оборот с кредита счетов 58 и 76 (в части учета денежных экви­валентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату выку­пленных акций (долей участия)].

По строке 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределе­нию» отражаются суммы направленные в отчетном периоде на уплату дивидендов и иных платежей по распределению:

[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55, 57 в дебет счетов 75, субсчет 75-2 и 70 в части расчетов с акционерами (участниками) - работниками организации по суммам распределенной прибыли] плюс [Оборот с кредита счетов 58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, пере­данных в качестве дивидендов и иных сумм распределенной прибыли].

По строке 4323 «в связи с погашением (выкупом) векселей и других дол­говых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» отражаются величина денеж­ных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций:

[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55, 57 в дебет счетов 66 и 67 в части рас­четов с кредиторами по основной сумме долга] плюс [Оборот с кредита счетов 58 и "6 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквива­лентов, переданных в погашение заемных обязательств].

По строке 4329 «прочие платежи» отражается информация об иных, не упомянутых выше, платежах, связанных с финансовыми операциями, при условии, что эта информация не является существенной. Например:

• лизинговые платежи (платежи по договору финансовой аренды), упла­чиваемые лизингодателю;

• выплаты учредителям (акционерам, участникам) при распределении между ними добавочного капитала.

По строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отражается величина результирующего денежного потока от финансовых опера­ций:

Строка 4310 «Поступления - всего» минус Строка 4320 «Платежи - всего»

По строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» отра­жается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств и денежных эк-

Бивалентов, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций:

Строка 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» плюс Строка 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» плюс Строка 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций».

По строке 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года:

[Дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57 на начало отчетного года] плюс [Дебетовое сальдо по счетам 58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов) на начало отчетного года].

По строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» приводятся данные об остатке денежных средств и де­нежных эквивалентов, имеющихся у организации на конец отчетного года:

[Дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57 на конец отчетного года] плюс [Дебетовое сальдо по счетам 58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов) на ко­нец отчетного года] ИЛИ

[Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на нача­ло отчетного периода»] плюс [Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период»] плюс [Строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной ва­люты по отношению к рублю»].

По строке 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» приводится разница, возникающая в связи с пересчетом де­нежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивален­тов в иностранной валюте по курсам на разные даты:

[Оборот с кредита счета 91, субсчет 91.1 «Прочие доходы» в дебет счетов учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов] минус [Оборот в дебет счета 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы» с кредита счетов учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов].

24. Назначение отчета о движении денежных средств в аналитической работе внутренних и внешних пользователей учетной информации.

24. Связь показателей отчета о движении денежных средств с показателями баланса и отчета о прибылях и убытках.

24. Отчет о целевом использовании денежных средств.