3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету.

Учет валютных, экспортных и импортных операций регла­ментируется нормативными документами, которые можно раз­делить на две группы. Первая группа - законодательные и нор­мативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу составляют документы, оп­ределяющие методологию бухгалтерского учета валютных опе­раций и внешнеэкономической деятельности.

Бухгалтерский учет валютных операций, с одной стороны, формирует полную картину внешнеэкономической деятельно­сти организации, а с другой - отражает состояние активов, ка­питала и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в еди­ном денежном измерителе - рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций, в результате которого возникают суммовые и курсовые разницы.

В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имуще­ство организации (основные средства, товарно-матеральные за­пасы, нематериальные активы и пр.), приобретенное за ино­странную валюту, принимается к учету в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действую­щему на дату совершения операции, и в дальнейшем не пере­оценивается.

В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы от­носятся на финансовые результаты организации.

Возникающие курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами де­нежных средств или расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные - по дебету.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за ко­торый составлена бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных цен­ностей ведется в основном в той же системе счетов, что и учет в рублях. Но активы и обязательства в иностранной валюте не­обходимо отражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к синтетическим счетам.

Для учета операций по валютному счету используется ак­тивный синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неисполь­зованной валюты на конец месяца. По кредиту отражается спи­сание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основа­нием для отражения операций по этому счету служат выписки банка (с приложенными к ним расчетно-денежными докумен­тами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списа­нии сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Рас­четы по претензиям».

К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельные субсчета; «Валютные счета внутри страны», «Ва­лютные счета за рубежом» и т. д.

Для определения финансовых результатов (прибыли или убытка) от обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу Центрально­го банка России на день продажи и комиссия банку, а по кре­диту - показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются сле­дующим образом:

- на основании выписки банка с транзитного валютного сче­та о поступлении выручки от иностранного покупателя -

Д-т 52 «Валютные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- на основании выписки банка - перечисление валюты для продажи-

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 52 «Валютные счета»;

- на основании расчета бухгалтерии списание рублевого эк­вивалента проданной валюты оформляется следующей провод­кой:

Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »

К-т 57 «Переводы в пути»;

- зачисление рублевого эквивалента валютной выручки -

Д-т 51 «Расчётные счета»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

- оплата комиссионных расходов, связанных с продажей валюты-

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 52 «Валютные счета»;

- выявление финансового результата от продажи валюты производится на счете 91 « Прочие доходы и расходы ».

Курсовые разницы по валютному счету и счету «Переводы в пути» определяются на этих счетах и относятся на счет 91 «Про­чие доходы и расходы».

Свободная продажа валютной выручки производится с те­кущих валютных счетов и отражается в системе бухгалтерско­го учета аналогичным порядком.

Но организации могут не только продавать, но и покупать иностранную валюту; при покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи:

- на сумму перечисленных денежных средств на приобрете­ние валюты -

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 51 «Расчетные счета»;

- на сумму купленной иностранной валюты -

Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны» или

субсчет «Валютные счета за рубежом»

К-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »;

- на списание рублевого эквивалента купленной валюты -

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми»

К-т 57 «Переводы в пути»;

- начисление комиссионного вознаграждения банку -

Д-т 26 « Общехозяйственные расходы », 44 «Расходы на продажу»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми»;

- выявление финансового результата от покупки валюты:

на прибыль-

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

на убытки -

Д-т91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ».

Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кас­совых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. Материально ответственным лицом, ответственным за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заклю­чается договор о полной индивидуальной материальной от­ветственности. Кассам устанавливается лимит в иностран­ных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается (исключе­ние из общего порядка предусмотрено только для туристиче­ских фирм).

Для учета операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как согласно по­рядку ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу.

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществ­ляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вес­тись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________