2. Примеры по расчету налогообложения налога на прибыль

Пример 1

Организация приобрела на организованном рынке ценные бумаги в количестве 1000 штук по цене 500 руб. за одну ценную бумагу. Через определенное время организация принимает решение об их реализации по цене 700 руб. за одну ценную бумагу. Максимальная и минимальная цены сделок на день реализации ценных бумаг составили 900 и 800 руб. соответственно. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами будет равна 300 000 руб. ((800 × 1000) - (500 × 1000)). Налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами у организации, которая приобрела такие ценные бумаги, в случае дальнейшей их реализации по цене 1200 руб. за одну ценную бумагу будет равна 500 000 руб. ((1200 × 1000) - (700 × 1000)). Аналогичный вывод о необходимости корректировать цену реализации ценной бумаги до минимальной цены, сформировавшейся на организованном рынке ценных бумаг, содержит письмо Минфина России от 10.12.2004 № 03-03-01-04/2/37.

Пример 2.

Р: Определение доходов  В течение отчетного периода организация "А" получила следующие доходы:  - выручку от реализации товаров собственного производства - 59 000 руб. (в том числе НДС 9 000 руб.);  - выручку от реализации покупных товаров - 29 500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.);  - денежные средства в размере 50 000 руб., полученные по договору займа;  - компьютер, полученный безвозмездно от физического лица. Рыночная цена такого компьютера составляет 24 000 руб. (без учета НДС).  Какие доходы из перечисленных выше организация должна учесть для целей налогообложения прибыли?  РЕШЕНИЕ:  Полученная организацией выручка от реализации собственных и покупных товаров учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Ее размер составит 88 500 руб. (в том числе НДС 13 500 руб.). Однако для целей исчисления налога на прибыль организация должна учесть только 75 000 руб., поскольку суммы НДС, предъявленные покупателям, в составе налогооблагаемых доходов не учитываются (п. 1 ст. 248 НК РФ).  В составе внереализационных доходов организация должна учесть полученный безвозмездно компьютер (п. 8 ст. 250 НК РФ). В данном случае доход организации составит 24 000 руб. (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).  Что касается заемных денежных средств в размере 50 000 руб., то они не облагаются налогом на прибыль согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.  Итак, доходы организации за отчетный период составят 99 000 руб. (75 000 руб. + 24 000 руб.).

Пример 3.

Организация ООО «Калина» при составлении  бухгалтерской отчетности за год получила бухгалтерскую прибыль до налогообложения  в размере 126 110 руб.

Ставка налога на Прибыль составляет 20%.

1)      Представительские расходы превысили ограничения по нормам на 3 000 руб.

2)      Амортизационные отчисления, рассчитанные по данным бухгалтерского учета, составили 4 000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимаются  2 000 руб.

3)      Начислен, но не получен  процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности другой организации в размере 2 500 руб.

№	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (уб.)	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (уб.)	Разницы, возникшие в отчетном периоде
1	Представительские расходы	15 000	12 000	3 000 (постоянная разница)
2	Амортизация	4 000	2 000	2 000 (вычитаемая временная  разница)
3	Начисленный доход по дивидендам	2 500	-	2 500 (налогооблагаемая временная разница)

 

Условный расход по налогу на прибыль:  126 110 х 20% = 25 222 руб.

Постоянное налоговое обязательство: 3 000 х 20% = 600 руб.

Отложенный налоговый  актив: 2 000 х 20% = 400 руб.

Отложенное налоговое обязательство: 2 500 х 20% = 500 руб.

Текущий налог на прибыль :

25 222 + 600 + 400 – 500 = 25 722 руб.