6. Регистры формирования отчетных данных

Ведение указанных регистров показывает, каков порядок получения значений конкретных граф налоговой Декларации.

Обобщающий признак: в регистрах формируются конечные данные налоговой отчетности. Одновременно как результат расчетов выявляется и систематизируется иная информация, которая переносится в регистры учета состояния единицы налогового учета или регистры промежуточных расчетов.

4.1. Регистр-расчет учета амортизации основных средств

Регистр формируется для определения суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, которая нужна при формировании прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде для целей налогообложения. Записи производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно, нарастающим итогом, по каждому объекту основных средств. Отчетные данные определяются суммированием показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

Ведение регистра дает возможность группировать информацию отдельно по суммам амортизации по основным средствам, включаемым в соответствии с требованиями Кодекса в состав прямых и косвенных (прочих) расходов, а также по суммам амортизации по каждому объекту основных средств.

4.2. Регистр-расчет учета стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде

Регистр формируется для обобщения информации о списании покупных товаров и для формирования показателя общей стоимости списанных в отчетном (налоговом) периоде товаров по направлениям их использования. Записи производятся по каждому факту списания нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода. Ведение регистра дает возможность определять общую стоимость списанных товаров ежемесячно и нарастающим итогом, с начала налогового периода до отчетной даты, отдельно по направлениям использования списанных товаров.

Данные в регистре формируются путем суммирования показателей помесячно и нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода до отчетной даты. Движение товаров, полученных (приобретенных) в счет целевых поступлений (целевого финансирования, в рамках благотворительной деятельности), при формировании показателей данного регистра не учитывается.

4.3. Регистр учета прочих расходов текущего периода

Регистр формируется для определения общей суммы прочих расходов, которые учитываются как расходы отчетного (налогового) периода, а также сумм конкретных видов прочих расходов на основании данных аналитического учета, нарастающим итогом с начала налогового периода на отчетную дату. При этом в качестве прочих отражаются расходы, признаваемые прочими расходами текущего периода в соответствии со статьями 263 и 264 НК РФ, а также расходы будущих периодов, признаваемые в качестве прочих расходов отчетного (налогового) периода в соответствии со статьями 260, 261, 262, 268, 323, 324, 325 НК РФ и в соответствии со статьей 259 НК РФ в части амортизации нематериальных активов.

Записи в регистре производятся по окончании каждого отчетного (налогового) периода на основании данных соответствующих регистров налогового учета отдельно по каждому виду расходов нарастающим итогом. Ведение регистра дает возможность группировать информацию по видам расходов, поименованных приложениями 2 и 3 к листу 02 Декларации (за исключением расходов, для учета которых созданы специальные регистры).

4.4. Регистр-расчет учета финансового результата от реализации амортизируемого имущества

Регистр формируется для обобщения информации об операциях реализации амортизируемого имущества и формирования суммы убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемого в целях налогообложения в качестве расходов будущих периодов. Записи производятся нарастающим итогом, по мере осуществления операций реализации и по каждому объекту амортизируемого имущества. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода на отчетную дату.

4.5. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества

Регистр формируется для обобщения информации об операциях реализации прочего имущества и формирования суммы стоимости реализуемого имущества, признаваемой расходами в целях налогообложения. К прочему имуществу, в соответствии с требованиями статьи 268 НК РФ, относятся все объекты имущества, которое находится в собственности налогоплательщика, за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, а также прав требования. Записи в регистре производятся по мере осуществления операций реализации и по каждому объекту (партии) реализованного имущества с начала налогового периода до отчетной даты.

4.6. Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов

Регистр формируется для обобщения информации о порядке исчисления суммы транспортных расходов по торговым операциям, относящейся к остатку товаров на складе на конец месяца, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров, с целью формирования прямых расходов по торговым операциям отчетного (налогового) периода. Записи производятся ежемесячно, по каждому факту определения остатка транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на конец текущего месяца. Ведение регистра дает возможность ежемесячно определять сумму прямых (транспортных расходов), относящихся к расходам текущего периода.

4.7. Регистр учета внереализационных расходов текущего периода

Регистр формируется для определения общей суммы внереализационных расходов, учитываемых в качестве расходов отчетного (налогового) периода на основании произведенных в течение отчетного периода соответствующих видов расходов. Формируется по окончании каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала налогового периода на отчетную дату. Состав внереализационных расходов и убытков, которые в целях налогообложения приравниваются к внереализационным расходам, определен статьей 265 НК РФ.

Записи в регистре производятся по окончании каждого отчетного (налогового периода) на основании соответствующих первичных документов или данных соответствующих регистров налогового учета отдельно по каждому виду внереализационных расходов. Ведение регистра дает возможность группировать информацию по видам внереализационных расходов, предусмотренным статьей 265 НК РФ.

4.8. Регистр-расчет учета финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг

Регистр формируется для обобщения информации о порядке исчисления финансового результата от реализации (прекращения) права требования в рамках операции по оказанию финансовых услуг с целью проведения корректировки показателя величины принимаемых в целях налогообложения в текущем периоде расходов (пункт 3 статьи 279 НК РФ). Записи производятся по каждому факту реализации налогоплательщиком права требования, приобретенного ранее с целью его погашения или дальнейшей продажи.

Регистр ведется нарастающим итогом в течение отчетного налогового периода. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей соответствующих граф записей регистра с начала года до отчетной даты. Итоговые показатели значений граф формируют соответственно значение показателей граф 200, 250 приложения 2 к листу 02 Декларации.

4.9. Регистр-расчет учета финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав)

Регистр формируется для обобщения информации о порядке исчисления финансового результата от реализации права требования с целью проведения корректировки показателя величины принимаемых в целях налогообложения в текущем периоде расходов, а также определения суммы учитываемых в уменьшение налоговой базы текущего и будущих периодов внереализационных расходов. Записи производятся по каждому факту реализации налогоплательщиком-продавцом права требования, возникшего после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа (пункт 2 статьи 279 НК РФ).

Регистр ведется нарастающим итогом в течение отчетного налогового периода. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей соответствующих граф записей регистра с начала года до отчетной даты. Итоговые показатели значений граф формируют соответственно значение показателей граф 220 и 270 или 210 и 260 приложения 2 к листу 02 и регистров учета внереализационных расходов текущего и будущих периодов.

4.10. Регистр учета доходов текущего периода

Регистр формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчетного (налогового) периода с целью выявления сумм доходов, в том числе внереализационных доходов, отчетного (налогового) периода, используемых при заполнении Декларации. Записи производятся по всем фактам признания доходов в целях налогообложения на основании данных соответствующих регистров налогового учета. Ведение регистра дает возможность группировать доходы по видам, предусмотренным графами 010 100 приложения 1 к листу 02 Декларации, а также графы 030 листа 02 Декларации, нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты.

4.11. Регистр учета убытков обслуживающих производств и хозяйств

Регистр формируется для обобщения информации об операциях по учету убытков обслуживающих производств и хозяйств прошлых лет, уменьшающих прибыль от деятельности обслуживающих производств отчетного (налогового) периода в соответствии с порядком, установленным пунктом статьей 264 НК РФ, и используемых при заполнении Декларации. Записи производятся ежегодно по всем фактам возникновения убытков, а также нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты по фактам использования убытков прошлых лет в уменьшение прибыли текущего периода. Суммы убытка обслуживающих производств и хозяйств, не учитываемые в соответствии с Кодексом в уменьшение прибыли от этого вида деятельности, в данном регистре не отражаются.

Ведение регистра дает возможность группировать информацию о суммах неперенесенных убытков обслуживающих производств и хозяйств отдельно по каждому году в течение установленного законодательством срока переноса убытков на будущее, а также возможность формирования суммы убытка, уменьшающего прибыль от деятельности обслуживающих производств отчетного (налогового) периода.

4.12. Регистр-расчет учета финансового результата от деятельности обслуживающих производств и хозяйств

Регистр формируется для обобщения информации о деятельности обслуживающих производств и хозяйств с целью выявления финансового результата от этой деятельности по итогам отчетного (налогового) периода. Записи в регистре производятся нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты. Ведение регистра дает возможность формировать прибыль (убыток) от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, что необходимо для создания налоговой базы последующих отчетных (налоговых) периодов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

13.Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Налоговый учет НДС состоит из трёх уровней.

1. Уровень первичных документов (счет-фактуры)

2. Уровень аналитических регистров (книга покупок, продаж)

3. Уровень налоговой декларации (Декларация по НДС)

Налоговый учет по НДС состоит из следующих элементов:

1) ведение журналов регистрации выставленных и полученных счетов-фактур;

2) составление книги продаж и книги покупок;

3) организация аналитического учета на балансовых счетах по учету налоговой базы (в разрезе налоговых ставок);

4) организация аналитического учета на балансовых счетах «входного» НДС;

5) обособленный учет принятого к вычету НДС с авансов уплаченных;

6) организация раздельного учета «входного» НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций и (или) видов деятельности;

7) учет исчисленного НДС, в том числе обособленно – НДС с авансов полученных.

В налоговой учетной политике отражают необходимую информацию о порядке ведения в организации журналов регистрации, книг покупок и продаж, а также о порядке выставления счетов-фактур.

Информация об аналитическом учете на балансовых счетах содержится в рабочем плане счетов, утвержденном в составе бухгалтерской учетной политики.

Порядок раздельного учета НДС является элементом бухгалтерского учета. В связи с этим указанный порядок может быть описан в бухгалтерской учетной политике. В таком случае в учетной политике для целей налогообложения делают ссылку на бухгалтерскую учетную политику. Как правило, порядок учета НДС (в том числе раздельного учета) организации отражают в налоговой учетной политике.