20.1 Финансовый бюджет состоит из бюджета движения денежных средств, бюджета капитальных вложений и бюджетного (агрегированного) баланса.

В отличие от финансовой отчетности (формы № 1, 2 и др.), форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков.

Помимо указанных бюджетов целесообразно подготовить еще и такие плановые документы, как:

бюджеты движения товарно-материальных ресурсов;

бюджет по движению дебиторской и кредиторской задолженности;

бюджет развития;

инвестиционный бюджет.

На основе данных финансово-экономической стратегии предприятия прежде всего формируются целевые установки на заданный период планирования (год, месяц). Эти установки могут доводиться до отдела маркетинга, производственных подразделений, планово-экономической службы и т. д. Руководители служб должны обеспечить выполнение целевых установок.

На следующем этапе разрабатывается бюджет продаж.

Работа по составлению бюджета предполагает несколько этапов:

Подготовка прогноза и бюджета продаж.

Определение ожидаемого объема производства.

Расчет затрат, связанных с производством и реализацией продукции.

Расчет и анализ денежных потоков.

Составление плановых финансовых отчетов

Бюджет продаж объединяет информацию об объемах реализации, ценах и соответственно о выручке от реализации. Он является отправной точкой всего процесса бюджетирования и самым сложным этапом.

Объем реализации определяется не только производственными возможностями предприятия, но и факторами конъюнктуры:

деятельностью конкурентов;

общим положением на национальном и мировом рынках;

политикой ценообразования;

сезонными колебаниями спроса и поставок;

объемом платежеспособного спроса;

результативностью рекламы;

качеством продукции и т. д.

Расчет объема реализации осуществляется на основе статистических методов использования экономико-математических моделей, а также на основе экспертных оценок.

На базе бюджета продаж формируются бюджеты, характеризующие затраты на производство и реализацию продукции или на внедрение нового технологического процесса (бюджет закупки сырья и материалов, бюджет по труду и т. п.). Для составления этих бюджетов необходимо:

определить объем затрат;

сгруппировать затраты с учетом специфики процесса производства и изменений объема реализации продукции;

вычислить нормативы (стандарты) общепроизводственных, коммерческих и административных расходов на предстоящий период;

определить, сколько единиц продукции или услуг необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и требуемый уровень запасов;

на основе оперативных бюджетов составить бюджетный отчет о прибылях и убытках (информация берется из бюджета продаж).

20.2 Одноэлементные и комплексные (по составу);

·         Статьи калькуляции и экономически однородные элементы (по видам);

·         Основные и накладные (по назначению);

·         Постоянные и временные (по типу отношения к объему производства);

·         Производственные и внепроизводственные (по характеру затрат);

·         Прямые и косвенные (по способу отнесения отдельных видов продукции на себестоимость);

Прямые затраты - это те, которые непосредственно связаны с процессом производства или реализации продукции предприятием. Этот вид затрат может быть легко отнесен к определенному виду продукта. К прямым затратам относятся:  - сырьё и материалы - комплектующие;  - основная заработная плата рабочих;  - другие.  Косвенные затраты связаны с работой предприятия или его подразделением в целом, либо с производством нескольких видов продукции, их нельзя непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции. К косвенным затратам относят:  - отопление и освещение;  - оплату труда менеджеров;  - амортизация;  - другие. 

Постоянные затраты - это затраты, сумма которых не меняется при изменении объемов производства. Постоянные затраты предприятия есть даже тогда, когда временно не выпускает продукцию. К ним относятся:  - Амортизация;  - Арендная плата;  - Отопление;  - Освещение;  - Административные затраты.  Переменные - это затраты, общая сумма которых изменяется пропорционально изменению объемов производства. В них входят:  - Сырье и материалы;  - Комплектующие;  - Заработная плата производственных рабочих;  - Топливо и энергия на технологические нужды;  - Другие. 

20.3