Раздел 2. Оценка приятия в области материально-технического снабжения

2.1 Краткая характеристика базового предприятия

Рассматриваемое предприятие ООО «ДиАД» занимается реализацией продуктов питания с целью получения прибыли. Работает с 1.04.1995 г., зарекомендовало себя на рынке региона среди остальных поставщиков схожей продукции. Предприятие реализует продукцию в пяти областях Украины. Краматорское отделение образовано в 1999 г. и обслуживает северный регион Донецкой области (Краматорск, Славянск, Дружковка, Константиновка, Артемовск, Красный Лиман, Славяногорск и др.). Продукция ООО «ДиАД» включает в себя такие наименования товаров:

1. кондитерская группа (более 800 наименований);

2. кисло-молочная группа (23 наименования);

3. бакалейная группа (чипсы, масло, майонез, соки и т.д.).

ООО «ДиАД» является эксклюзивным дистрибьютором таких торговых марок как «АВК», «Киев-Конти», Днепропетровская кондитерская фабрика, Golden Eagle, а также имеет хорошо налаженные связи со многими производителями продовольственных товаров. Важным моментом является то, что связь с производителями продукции ведется напрямую, что означает минимальные цены на продукцию.

Кроме того отличительной чертой данного торгового предприятия является то, что оно имеет в своем составе производственный комплекс в г. Горловке, производящий маргарин и масло для собственной торговой деятельности, а также для продажи другим фирмам со склада.

Оргструктура ООО «ДиАД» отображена на рис.1.

Рисунок 1 -- Организационная структура предприятия

Товарооборот предприятия постоянно растет и составляет 2,2 млн. грн. в мес.

Предоставляя такой ассортимент товаров, предприятие закрепило лидирующие позиции на оптовом рынке продовольственных товаров, указанных групп. Продукция с минимальными ценами и сертификатами качества от товаропроизводителя -- является гарантом его функционирования в будущем, а, следовательно, конкурентоспособности.

Имея в своем распоряжении десять грузовых автомобилей не происходит задержки с несвоевременной доставкой продукции клиенту, что положительно сказывается на деятельности предприятия, в частности увеличение товарооборота как торговых представителей так и предприятия в целом.

Предприятие является юридическим лицом, имеет законченную систему учета и отчетности, самостоятельный бухгалтерский баланс, расчетный и другие счета, печать с собственным наименованием и товарный знак (марку).

Главной целью (миссией) и функционирования предприятия является получение максимально возможной прибыли за счет реализации потребителям реализуемой продукции, на основе которой удовлетворяются социальные и экономические запросы трудового коллектива и владельцев средств производства, а главное -- потребителей.

На основе общей миссии предприятия формируются и устанавливаются общефирменные цели, которые определяются интересами владельца, размерами капитала, ситуацией внутри предприятия, внешней средой и должны отвечать следующим требованиям: быть конкретными и измеримыми, ориентированными во времени, досягаемыми и взаимно поддерживаемыми.

ООО «ДиАД» -- это сложная производственно-сбытовая организация с многогранной деятельностью. Наиболее четко выделяются направления, которые следует отнести к главным:

1) комплексное изучение рынка (маркетинговая деятельность);

2) инновационная деятельность в сфере создания новых видов товаров (масло, маргарин);

3) сбытовая деятельность (расширение номенклатуры и ассортимента, предлагаемых товаров; увеличение рынков сбыта);

4) коммерческая деятельность предприятия на рынке (организация и стимулирование сбыта произведенной продукции, услуг, действенная реклама);

5) материально-техническое обеспечение производства (поставка сырья, материалов, товаров, обеспечение всеми видами энергии, техникой, оборудованием, тарой, и т.д.);

6) экономическая деятельность предприятия (все виды планирования, ценообразования, учет и отчетность, организация и оплата труда, анализ хозяйственной деятельности и т.п.);

7) социальная деятельность (поддержание на надлежащем уровне условий труда и жизни трудового коллектива.

Большое значение для ООО «ДиАД» имеет его структурное подразделение как завод по производству маргарина и масла. Анализ затрат на производство продукции позволит нам определить приведен в табл. 1.

Таблица 1 -- Анализ затрат на производство продукции компании ООО «ДиАД»

Элемент затрат	Сумма, тыс. грн.	Структура затрат, %
	План	Факт	Отклонение	План	Факт	Отклонение
Материальные затраты	3292	2206	-1086	74,5	62,8	-11,7
Заработная плата	530	467	-63	12	13,3	1,3
Отчисления на соцстрах	199	175	-24	4,5	5	0,5
Амортизация ОФ	208	365	157	4,7	10,4	5,7
Прочие расходы	176	281	105	3,9	8	4,1
Итого затрат на производство	4405	3494	-911	99,6	99,5	-0,1
Внепроизводственные расходы	14	17	3	0,4	0,5	0,1
Полная себестоимость	4419	3511	-908	100	100	0
В том числе:
Переменные расходы	3137	2496	-641	71	71,1	0,1
Постоянные расходы	1282	1015	-267	29	28,9	-0,1

Как видно из таблицы 1, фактические затраты ниже плановых на 908 тыс. грн., или на 20,6 %. Наблюдается экономия по всем видам затрат, за исключением амортизации основных средств, прочих расходов и внепроизводственных расходов. Сократилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Произошло значительное сокращение доли материальных затрат, а доля амортизации и прочих расходов увеличилась.

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Факторный анализ общей суммы издержек на производство и реализацию продукции приведен в таблице 2.

Из таблицы 2 видно, что в связи с невыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении сумма затрат сократилась на 575 тыс.грн. (3844 - 4419).

Таблица 2 -- Факторный анализ общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Фактор	Влияние, тыс. грн
Изменение объема выпуска продукции	-575
Изменение структуры продукции	-265
Изменение уровня удельных переменных затрат	-442
Изменение уровня постоянных затрат	374
Итого	-908

За счет изменения структуры выпуска продукции произошло сокращение суммы затрат на 265 тыс. грн. (3579 - 3844). Это свидетельствует о сокращении доли затратоемкой продукции в общем выпуске продукции.

Из-за снижения уровня удельных переменных затрат произошло сокращение общей суммы затрат на 442 тыс. грн. (3137 - 3579).

Увеличение постоянных расходов по сравнению с планом способствовали росту общей суммы затрат на 374 тыс. грн. (3511 - 3137).

Анализ затрат на гривну товарной продукции в цехе рассчитывается по данным таблицы 3 и по данным о выпуске товарной продукции, содержащимся в таблице 4.

Таблица 3 -- Исходные данные для анализа затрат на 1 грн. товарной продукции

Товарная продукция	Тыс. грн.
По плану	4730
Фактически при плановой структуре и плановых ценах	4178
Фактически при ценах плана	3830
Фактически по фактическим ценам	3880

Таблица 4 -- Данные о выпуске товарной продукции

Затраты	Сумма тыс. грн.
По плану на плановый выпуск продукции	4419
По плану пересчитанному на фактический объём производства продукции	3844
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ёе структуре	3579
Фактические при плановом уровне постоянных затрат	3137
Фактические	3511

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на гривну товарной продукции приведен в таблице 5.

Таблица 5 -- Расчет влияния факторов на изменение затрат на 1 грн. товарной продукции

Затраты на 1 грн. ТП, коп.	Расчет	Фактор
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты	Отпускные цены на продукцию
План	4419/4730=0,93	План	План	План	План	План
Усл. 1	3844/4178=0,92	Факт	План	План	План	План
Усл. 2	3579/3830=0,93	Факт	Факт	План	План	План
Усл.З	3137/3830=0,82	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл. 4	3511/3830=0,91	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт	3511/3880=0,9	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
Общее отклонение	0,9 - 0,93 = -0,03 коп	-0,01	0,01	-0,11	0,09	-0,01

Расчеты, приведенные в таблице 5, показывают, что затраты на гривну товарной продукции сократились на 0,03 коп. (0,9 - 0,93), в том числе за счет сокращения объема производства продукции на 0,01 коп; изменения уровня удельных переменных издержек - на 0,11 коп; изменения отпускных цен - на 0,01 коп. Остальные факторы (изменение структуры производства и суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 0,01 и 0,09 коп.

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на гривну товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации, выраженный в плановых ценах.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции -- затраты на гривну товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы. Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на гривну товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок.

Анализ прямых материальных затрат

Исходные данные для анализа прямых материальных затрат по заводу приведены в табл. 6.

Таблица 6 -- Исходные данные для факторного анализа прямых материальных затрат по заводу

Затраты материалов на производство продукции	Сумма тыс. грн.
По плану	3292
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции	2897
По плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции	2520
Фактически по плановым ценам	1826
Фактически	2206

Отсюда видно, что расход материалов на производство продукции в отчетном периоде сократился на 1086 тыс. грн., в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции;

б) структуры производства продукции;

в) удельного расхода материалов;

г) цены на сырье и материалы.

Итого:

2897- 3292 = -395 тыс. грн 2520 - 2897 = -377 тыс. грн. 1826-2520= = -694 тыс. грн. 2206-1826 = 380 тыс. грн. -1086 тыс. грн.

Анализ прямых трудовых затрат

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия которые, в свою очередь, зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 человеко-час.

Исходные данные для расчета влияния факторов на изменение прямых трудовых затрат находятся в таблице 7.

Таблица 7 -- Исходные данные для факторного анализа прямых трудовых затрат по заводу

Сумма прямой зарплаты на производство продукции	Тыс. грн.
по плану	371,28
по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре	326,72
по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции	306,08
Фактически при плановом уровне оплаты труда	269,74
Фактически	326,4

Общая экономия по прямой заработной плате составляет 44,88 тыс. грн. , в том числе за счет:

а) сокращения объема выпуска продукции:

326,72 - 371,28 = - 44,56 тыс. грн.;

б) изменения структуры производства продукции:

306,08 - 326,72 = - 20,64 тыс. грн.;

в) снижения трудоемкости продукции:

269,74 - 306,08 = - 36,34 тыс. грн.;

г) повышения уровня оплаты труда:

326,4- 269,74 = 56,66 тыс. грн.;

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов завода приведен в табл. 8.

Таблица 8 -- Анализ цеховых и общехозяйственных расходов

Расходы	План. тыс. грн.	Факт тыс. грн.	Отклонение тыс. грн
Цеховые	132,6	298,32	165,72
Общехозяйственные	221,04	379,08	158,04
Итого	353,64	677,4	323,76
В том числе
Постоянные	229,86	440,3	210,44
Переменные	123,78	237,1	113,32

Из таблицы видно, что около 30% занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму необходимо скорректировать на процент выполнения плана по производству товарной продукции (88%) и полученный результат необходимо сопоставить с фактической суммой расходов. Таким образом, изменение суммы накладных расходов за счет перерасхода по смете составит:

677,4 - (123,78*0,88+229,86) = 338,6136 тыс. грн.

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, можно определить, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции.

338,61 - 353,64 = -15,03 тыс. грн.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка) расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от количества и стоимости. Количество в свою очередь связанно с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличения затрат по этой статье окупается увеличение объема продаж.

Итак, в отчетном году наблюдалось сокращение общей суммы затрат на производство продукции на 20,6%. Снижение себестоимости прежде всего объясняется сокращением объема выпуска продукции. Наблюдается экономия по всем видам затрат, за исключением амортизации основных средств, прочих расходов и внепроизводственных расходов. Сократилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Произошли изменения и в структуре затрат: произошло значительное сокращение доли материальных затрат, а доля амортизации и прочих расходов увеличилась. Затраты на 1 гривну товарной продукции сократились на 0,03 коп. и составили 0,9 грн.

Анализируя себестоимость продукции, необходимо отметить, что высокий удельный вес в ее структуре занимают постоянные затраты. В частности, в отчетном году произошел рост по сравнению с планом расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Для улучшения финансового результата от реализации продукции необходимо сокращать ее себестоимость. Для этого необходимо внедрение технологических процессов, позволяющих сократить трудоемкость продукции и нормы расхода материалов, а значит -- суммы прямых трудовых и материальных затрат. Сокращение РСЭО возможно за счет реализации, передачи в аренду и списания неиспользуемых, лишних, ненужных основных фондов. Экономия накладных расходов возможна за счет разумной оптимизации оргструктуры предприятия, сокращения потерь от порчи товарно-материальных ценностей, оплаты простоев и др.

Анализ состава и структуры себестоимости промышленной продукции на анализируемом предприятии по статьям калькуляции показал, что фактические переменные затраты увеличились по отношению к плановым. Это обусловлено увеличением всех статей затрат. В то же время, следует отметить, что постоянные затраты сократились. Это произошло в результате снижения общехозяйственных расходов. Наибольший удельный вес в составе постоянных затрат занимают такие статьи как РСЭО и общехозяйственные затраты.

В заключение следует отметить, что снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия. Анализ затрат помогает определить эффективность организационной структуры управления как комплекса мер по принятию управленческих решений на развитие предприятия.