3.4 Перевірка достовірності фінансової звітності щодо відображення готової продукції

Для впевненості у правильності складання фінансової звітності нам необхідно перевірити взаємну погодженість показників фінансової звітності.

Фінансова звітність – це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період [26, с.456].

Фінансова звітність слугує джерелом інформації, призначеної для прийняття економічно обґрунтованих управлінських рішень, використовується для планування та прогнозування діяльності підприємства, забезпечує інформаційні потреби користувачів відносно:

• придбання, продажу та володіння цінними паперами;

• участі в капіталі підприємства;

• оцінки якості управління;

• оцінки здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання;

• забезпеченості зобов'язань підприємства;

• регулювання діяльності підприємства;

• інших рішень [33, c.187].

Досвід показує, що для такої перевірки нам необхідно скласти спеціальну таблицю взаємозв’язків показників, які відображені у звітних формах. Ми це робимо на принципах Рекомендації Міністерства фінансів України з «Перевірки порівнянності показників фінансової звітності» №1413 від 17.12.2012 [9].

Річна фінансова звітність наведена у рисунку 3.3.

Рис. 3.3 Річна фінансова звітність підприємства

Так як ми проводимо аудит річної фінансової звітності, а аналітичні дані маємо лише за березень, то ми маємо змогу провести лише звірку форм звітності і стикування їх даних. Дані проведеної перевірки в кафе «Меркурій» відображені у нашому робочому документі (табл. 3.8) [11].

Таблиця 3.8

Програма перевірки правильності складання фінансової звітності щодо готової продукції в кафе «Меркурій»

№ з/п	Назва проведеної перевірки	Прийоми перевірки	№ форми звітності	Виявлені помилки
1	2	3	4	5
1	Встановлення відповідність фінансової звітності чинним законодавчим та іншим нормативно-правовим актам	Нормативно-правова, формальна та аналітична, візуальна	З 1 по 5	-
2	Перевірка правильності і своєчасності складання звітності	Візуальна	З 1 по 5	-
3	Перевірка відображення сум по операціях з виготовлення і реалізації ГП:	Візуальна, арифметична
3.1	Відображення готової продукції	Візуальна	Ф.1 р.130 =Ф.5 розділ 8, ряд 900	-
3.2	Відображення незавершеного виробництва	Візуальна	Ф.1 р.120 =Ф.5 розділ 8, р.890	-
3.3	Дебіторська заборгованість за готову продукцію	Візуальна	Ф.1 р.161 =Ф.5 розділ 9, р.940	-

Отже, провівши аудит річної фінансової звітності, ми встановили, що звітність на підприємстві стосовно готової продукції складається вчасно та вірно.

РОЗДІЛ 4. НЕДОЛІКИ ОРГАНІЗАЦІЇ І ПРОВЕДЕННЯ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ СОБІВАРТОСТІ РЕАЛІЗОВАНОЇ ПРОДУКЦІЇ, ТА ШЛЯХИ ЇХ УСУНЕННЯ

У відповідності зі статтею 7 Закони України «Про аудиторську діяльність» незалежний аудитор або аудиторська фірма повинні оформлювати результати перевірки аудиторським висновком [1].

За результати аудиторської перевірки достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності стосовно готової продукції в кафе за березень 2012 року встановлено наступне.

Відомості про аудиторську фірму.

Аудит фінансової (бухгалтерської) звітності стосовно готової продукції проведено аудитором за період з 1.03.2013р. по 31.03.2013р.

Відомості про підприємство, що перевіряється.

Економічний суб'єкт аудиторської перевірки: навчально-виробниче кафе «Меркурій», код за ЄДРПОУ 38805541. Юридична адреса підприємства: Україна, Хмельницька область, м.Хмельницький, вулиця Кам`янецька 3.

Загальна інформація про аудит:

Аудиторська перевірка проводилася у відповідності з наступними законодавчими та нормативними актами, що діють на території України: Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996/ХІV, Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.1999 р. № 246, Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 р. №318.

В результаті проведеного аудиту констатуємо, що:

• ми одержали повну інформацію й пояснення, необхідні для досягнення мети аудиту;

• надана інформація необхідною мірою відображає реальний стан справ в кафе «Меркурій»;

• наявні адекватні дані з усіх суттєвих питань, фінансові документи підготовлені відповідно до прийнятої в кафе «Меркурій» облікової політики, яка відповідає вимогам Положень (стандартів) бухгалтерського обліку;

• фінансова звітність щодо готової продукції складена на основі дійсних облікових даних і не містить перекручень;

• фінансова звітність щодо собівартості реалізованої продукції складена належним чином за формою, затверджена у встановленому порядку.

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться за автоматизованою та журнально-ордерною формами.

Підприємство має облікову політику. За період проведення аудиторської діяльності на підприємстві облікова політика залишалася незмінною.

Проведений аудит дає змогу стверджувати, що фінансова звітність в усіх суттєвих аспектах достовірно та повно подає фінансову інформацію стосовно собівартості реалізованої продукції в кафе «Меркурій» за березень 2013 року згідно з нормативними вимогами щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні.

Проте, ніхто не може стверджувати, що працює без помилок: від цієї неприємності не застрахований ніхто. Для бухгалтера помилки можуть мати наслідки дуже неприємні. Помилок можуть припускатися як працівники відділу бухгалтерії, так і самі працівники, матеріально-відповідальні особи.

Під час проведення перевірки фінансової інформації, правильності ведення бухгалтерського обліку і складання бухгалтерської та податкової звітності організації, перевіряючі структури повинні виявити факти викривлення даних бухгалтерського обліку і невірного складання форм звітності.

До типових помилок і порушень належить невиконання багатьма бухгалтерами загальних вимог до створення, ведення, а також зберігання первинних бухгалтерських документів. Адже усі господарські факти, що зафіксовані в бухгалтерському обліку, мають бути доказовими, тобто мати документально підтверджений характер. Однак при оформленні і веденні документів зустрічаються такі недоліки, коли відсутні необхідні реквізити, що іноді ставить під сумнів можливість існування таких документів; відсутнє погашення документів штампом або підписом від руки із зазначенням дати; відсутні розпорядні підписи тощо. Загальний підхід до первинних документів є основою формування конкретних вимог до них, які не залежать від виду і призначення документу [20, c.172].

При проведенні аудиторського дослідження правильності відображення в обліку і звітності витрат та встановлення собівартості продукції (робіт, послуг) необхідно впевнитися у відсутності типових помилок і порушень. Розглянемо деякі з них.

1.Одним із найпоширеніших порушень, які призводять до перекручення собівартості продукції (робіт, послуг), є неправильний розрахунок амортизації. Амортизація основних засобів є значним і, водночас, легко регулюючим елементом затрат на виробництво. Викривлення її величини може бути досягнуте порушенням діючих норм, продовженням нарахування амортизаційних відрахувань після закінчення терміну експлуатації основних засобів, неправильним визначенням первісної вартості, неправильним застосуванням прискореної амортизації. Однозначне вирішення цих питань повинно бути зафіксоване в обліковій політиці підприємства. У протилежному випадку можливе штучне регулювання витрат і непослідовність їх обліку [30, c.234].

2. Послуги, отримані зі сторони і спожиті в виробничому процесі підприємства, входять до собівартості продукції на основі рахунків, пред'явлених постачальниками, як правило, на початку наступного місяця. З метою штучного зниження величини цих затрат такі записи можуть відкладатися на наступний місяць, що найбільш доступно для послуг, які споживаються рівномірно протягом усього місяця. Можливість такого викривлення обліку витрат полегшується тим, що повнота і своєчасність відображення цих даних контролюється записами про оплату послуг на грошових рахунках. При нормальній постановці обліку спожитих послуг, навіть за відсутності рахунків постачальників чи надходження їх із запізненням, повинна бути внесення у витрати виробництва за попереднім орієнтованим розрахунком [19, c.189].

3. Вразливим для достовірності обліку операцій є розподілення транспортно-заготівельних витрат (відхилень у вартості матеріалів). Тут можливі порушення, пов'язані з їх повним списанням (без віднесення частини Їх на вартість залишку матеріалів), чи, навпаки, відмова від списання і залишення їх на балансі.

4. Вибір методу розподілення видатків на управління і обслуговування виробництва між видами продукції належить до компетенції підприємства і становить частину його облікової політики. Тому найважливішими умовами достовірності внесення таких затрат у собівартість продукції є:

• відповідність бази їх розподілу між видами продукції особливостям галузі й організаційно-технічній специфіці конкретного підприємства;

• дотримання принципу і послідовності здійснення обраної методики.

В аудиторській практиці нерідко зустрічається викривлення показника собівартості незавершеного виробництва, який встановлюється шляхом проведення інвентаризації незавершеного виробництва та його оцінки за методами, обраними підприємством і узаконеними наказом про облікову політику [12, c. 652].

При перевірці показника собівартості одиниці виробленої продукції необхідно звернути увагу на розподілення затрат між основною, допоміжною і супутньою продукцією. Неправильне визначення собівартості різних видів продукції може мати негативні наслідки, коли завищується собівартість одного виду продукції за рахунок іншого.

Для забезпечення правильного калькулювання собівартості кожного виду продукції і достовірності обліку результатів їх реалізації потрібні відповідні методичні підходи і їх відображення в обліковій політиці підприємства.

Із точки зору дотримання облікової політики можуть бути допущені такі помилки:

• порушення вимоги незмінності вибраного на початку періоду, що перевіряється (облікового року), методу обліку витрат та калькуляції собівартості продукції, їх відповідності нормативним документам (позамовний, попроцесний (простий), попередільний, нормативний методи калькуляції);

• помилки в розмежуванні й віднесенні витрат за звітними періодами (залишки незавершеного виробництва, витрати грудня в січні і навпаки);

• помилки в нарахуванні зносу за основними засобами і віднесення на рахунки витрат;

• помилки в нарахуванні зносу за нематеріальними активами, малоцінними та швидкозношуваними предметами і віднесення сум зносу на витрати виробництва;

• недотримання встановленого порядку розподілу накладних витрат;

• безпідставне віднесення фактичних сум витрат за відрядженнями (особливо за кордон), представницьких витрат, витрат на рекламу, оплату аудиторських послуг та інших витрат і їх віднесення на витрати виробництва [31, c.230].

Основними причинами здійснених викривлень є свідомі і несвідомі дії посадових осіб, які займаються підготовкою даних про діяльність організації і обробляють цю інформацію. Свідомі дії ведуть до обману держави, а несвідомі дії можуть бути пов’язані з неякісним ставленням до виконання службових обов’язків при підготовці інформації.