3.1 Підготовка плану і програми перевірки

Аудитор повинен ретельно планувати свою діяльність по трьох основних причинах:

• це дає аудитору можливість одержати достатню кількість свідчень про положення справ клієнта,

• допоможе удержати в розумних межах витрати на аудита

• дозволить уникнути непорозумінь із клієнтом [15, c.12].

Задачі планування аудиту кафе представлені на рисунку 3.1.

Рис. 3.1 Задачі планування аудита у кафе «Меркурій»

В таблиці 3.1 складений план аудиту собівартості реалізованої продукції в кафe [11].

Таблиця 3.1

План аудиту собівартості реалізації продукції в кафе «Меркурій» за березень 2013р.

№ з/п	Розділ аудиту	Виконавець
Перший етап – організаційний
Другий етап – планування
1	Ознайомлення з діяльністю кафе «Меркурій»	Синиця І.О
2	Оцінка облікової політики, стану внутрішнього контролю	Синиця І.О
3	Оцінка суттєвості та аудиторського ризику	Синиця І.О
4	Складання плану програми аудиту	Синиця І.О
Третій етап – дослідний
5	Аудит фактичної наявності готової продукції на складі	Синиця І.О
6	Аудит складання звітності в частині відображення операцій з готовою продукцією	Синиця І.О
Четвертий етап – заключний
7	Систематизація і оцінка суттєвості помилок	Синиця І.О
8	Складання аудиторського висновку та аудиторського звіту	Синиця І.О

Н езалежно від обраного способу організації перевірки аудитор складає програму перевірки. Програма аудиту – це інструкція для асистентів з конкретними діями по конкретній ділянці обліку . Програма аудита є розвитком загального плану аудита і являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудита [25, c.276].

Програма служить докладною інструкцією асистентам аудитора й одночасно є для керівників аудиторської організації й аудиторської групи засобом контролю якості роботи. У додатку В представлена програма аудиту даної ділянки обліку у кафе «Меркурій».

3.2 Аудит фактичної наявності готової продукції на складі

У навчально-виробничому кафе «Меркурій» виробничий цикл закінчується переданням готової продукції через обідній зал, а також передає для реалізації в буфет. Кухар реалізовує вироби кухні за продажними цінами, визначеними калькуляціями (додаток Б). Якщо сума виручки менша вартості продуктів, отриманих для виготовлення страв, і у кухаря є залишки продуктів, то сума їх дорівнює вартості продуктів.

Відпускання продукції власного виробництва (хлібобулочних виробів, напоїв, напівфабрикатів, холодних закусок) з кафе в буфет, де розмір націнки менший, оформляється видатковими накладними. Оскільки форма розрахунків зі споживачами дозволяє мати дані про реалізацію виробів кухні за їх найменуваннями, кількістю і вартістю, щоденно складається «Акт реалізації страв кухні». А у бухгалтерію в цей час цех передає лімітно-забірну картку, де вказуються прямі витрати на виробництво цієї продукції [29, c.231].

Для проведення аудиту наявності готової продукції на складі необхідно проводити інвентаризацію. Інвентаризація – це контроль за рухом і збереженням товарів і продуктів, визначення достовірності продажних цін, виявлення втрати товарів і продуктів, не відображених у поточному бухгалтерському обліку [16, c.35].

Інвентаризацію проводить інвентаризаційна комісія, призначена наказом керівника підприємства, в повному складі, очолювана спеціалістами підприємства, за участю головного бухгалтера і в присутності матеріально-відповідальної особи. При неповному складі інвентаризаційної комісії інвентаризацію проводити заборонено.Склад комісії, порядок проведення визначаються наказом керівника та згідно затвердженого графіку.

До початку інвентаризації завідуючий складом готової продукції дає розписку, що ним здані до бухгалтерії всі документи на оприбуткування і відвантаження готової продукції, що продукція вся оприбуткована. Фактичну наявність готової продукції на складі перевіряють шляхом обов'язкового її перерахунку, переваження або переміряння [26, c.342].

Порядок і строки проведення інвентаризації в кафе регламентуються інструкцією з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів та розрахунків, затвердженою наказом Мінфіну України від 11 серпня1994р. №69, із змінами та доповненнями. Кількість інвентаризацій готової продукції на рік, строки їх проведення, визначаються керівником підприємства, окрім випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим, а саме:

• перед складанням річної бухгалтерської звітності;

• при зміні матеріально - відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);

• при встановленні факту крадіжок або зловживань, псування цінностей;

• за рішенням судово-слідчих органів;

• у випадках пожежі, аварій, стихійного лиха, ліквідації підприємствa [7].

Працівники бухгалтерії до початку інвентаризації повинні закінчити опрацювання всіх документів по надходженню і вибуттю готової продукції, визначити залишки на рахунках на день інвентаризації. Матеріально-відповідальні особи до початку інвентаризації дають розписки у тому, що всі прибуткові і видаткові документи здані до бухгалтерії.

В бухгалтерії кафе складається розрахунок витрат продуктів і сировини за нормативами на виготовлення кулінарних, кондитерських виробів, з яких визначається результат: витрати (перевитрати (-)), недовитрати продуктів і сировини (за кількістю і сумою) [26, c.345].

Для складання повного розрахунку застосовуються дані первинних документів про здавання в комору кулінарних і кондитерських виробів, норми витрат продуктів і сировини згідно з калькуляцією продажних цін та маса. Недовитрати продуктів, сировини за кількістю і сумою підлягають оприбуткуванню, а перевитрати – стягуються з винуватця або списуються за рахунок підприємства громадського харчування залежно від прийнятого рішення [14, с.110-113].

Інвентаризація в кафе проводиться поквартально. Тому востаннє вона проводилась 31 грудня. Станом на 31 грудня 2012р. в кафе «Меркурій встановлено відповідність даних бухгалтерського обліку і фактичними залишками. Тест перевірки проведення інвентаризації готової продукції на складі поданий у додатку Д. Зробивши перевірку фактичної наявності готової продукції ми заповнили робочий документ поданий в таблиці 3.2. [11].

Таблиця 3.2

Перевірка фактичної наявності готової продукції в кафе «Меркурій»

за березень 2013 року

№з/п	Об’єкт аудиту	Метод аудиту	Джерела аудиту	Виявлені помилки
1	Оприбуткування готової продукції в цеху	Візуальний метод та формальна перевірка	Накладні, норми використання сировини, лімітно-забірні картки	-
2	Оприбуткування з цеху на склад	Візуальна, арифметична, нормативно-правова	Звірка накладної з оборотною відомістю на складі і звітом	-
3	Перевірка інвентаризації на складі готової продукції	Фактична перевірка	Акт інвентаризації	-

Таким чином, ми впевнилися в тому, що на складі ведеться облік готової продукції, дані були звірені з даними, що знаходилися в бухгалтерії і відмінностей не виявлено.