2.1 Оцінка системи внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку
Об'єктом дослідження під час написання курсової роботи обране навчально-виробниче кафе «Меркурій». Дане кафе знаходиться у м. Хмельницький, по вулиці Кам`янецька 12.
Кафе було створене у серпні 2001 року структурним підрозділом Хмельницького кооперативного коледжу як навчально-виробниче підприємство. Спочатку це була як база практики для студентів коледжу, але кафе також було доступне і для інших клієнтів.
За десять років роботи кафе не тільки значно розширилось: збільшило кількість посадкових місць з 68 до 180 та збільшило загальну площу з 243 м² до 329 м², та здійснило значну реорганізацію: створено великий бенкетний зал на 100 чол., осучаснено і розширено барний зал, створено vip-кімнату на 15 чоловік та побудова літнього майданчика.
Кафе має достатньо потужний виробничий процес, щоб надавати свої послуги не тільки студентам інституту, а й жителям нашого міста в цілому. Підприємство удень працює як студентська їдальня і забезпечує студентів раціональним харчуванням із 30% знижкою, ввечері та у вихідні дні як ресторан.
На сьогоднішній день дане кафе конкурентноспроможне. За 2012 рік обсяг товарообороту складав понад 800 тис. грн.. Тому не дивлячись на те, що в місті функціонує безліч підприємств громадського харчування, кафе всеодно користується великим попитом. Якщо раніше кафе вистачало прибутків лише від реалізації страв у студентській столовій, то на даний час цього не достатньо. Тому за останніх десять років свого функціонування кафе значно розширило свою діяльність і надає такі послуги:
Кейтеринг (від англ. Cater – поставляти провізію; catering) – сектор сфери громадського харчування, пов'язаний з наданням послуг на віддалених точках, що включає всі підприємства і служби, які надають підрядні послуги з організації харчування співробітників компаній і приватних осіб в приміщенні і на виїзному обслуговуванні, а також здійснюють обслуговування заходів різного призначення і роздрібний продаж готової кулінарної продукції [32, c.334].
Виїздні фуршети на презентаціях, конференціях, семінарах – невід'ємний атрибут сучасного творчого та ділового життя, чи це конференція, чи конгрес, урочистий прийом або презентація [32, c.150].
Брейккава (англ. Coffee break – кавова перерва) – коротка перерва (15-40 хвилин) [32, c.173].
Бенкетні обіди – званий обід або вечеря в урочистих рамах, які проводяться на честь певної особи або події, наприклад ювілею, весілля.
Проведення майстер-класів, запрошуючи провідних технологів України [32, С.176].
Підприємство має кондитерський цех, що виробляє великий асортимент кондитерської продукції. Основною організаційною ланкою є відділення і відділи. Підприємство складається з відділень, зображених на рисунку 2.1.
Рис. 2.1 Основні відділення навчально-виробничого кафе «Меркурій»
Виробнича площа підприємства складає 293,4 м².
Станом на 2013 рік штат кафе налічує 13 осіб, з них 73 % працівників – випускники навчального закладу, середній вік яких 22 роки. Структура кафе представлена на рисунку 2.2.
Рис. 2.2 Структура персоналу кафе
Основні обов'язки, які виконує бухгалтер, на якого покладено ведення бухгалтерського обліку підприємства, визначені п. 7 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-ХІV. Згідно з положеннями цього Закону бухгалтер кафе:
забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;
організовує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;
бере участь в оформленні матеріалів, пов'язаних із нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства.
Організація бухгалтерського обліку на даному підприємстві відбувається згідно наказу № 103 від 26. 12. 2011 року «Про організацію бухгалтерського обліку й облікову політику підприємства».
Бухгалтерський облік у кафе здійснюється із застосуванням персональних комп'ютерів за журнально-ордерною формою. Облікова політика на 2013 рік визначена наказом і протягом року не змінювалась.
Фінансування діяльності підприємства здійснюється за рахунок господарських операцій. Планується розширення ринків збуту продукції, випуск та впровадження нових видів продукції та оновлення технологічного обладнання.
Періодом дослідження обліку обрано березень 2013 року.
З метою успішного функціонування підприємства, підвищення рівня рентабельності, збереження та збагачення його активів необхідний налагоджений механізм управління, найважливішим елементом якого є повсякденний внутрішній контроль.
Система контролю кафе економічно вигідна, тобто затрати на її функціонування менші за витрати підприємства через її відсутність. Якщо система внутрішньогосподарського контролю буде функціонувати ефективно, це дасть змогу скоротити витрати на проведення внутрішнього аудиту.
Система внутрішнього контролю кафе включає три основні елементи:
середовище контролю, де відбуваються операції, – це заходи і записи, які характеризують загальне ставлення керівництва і власників підприємства до діючої системи внутрішнього контролю, значення діючої системи внутрішнього контролю для підприємства.
систему бухгалтерського обліку – це заходи і записи підприємства, шляхом яких бухгалтерські операції оформлюються в регістрах бухгалтерського обліку. Така система визначає, збирає, аналізує, підраховує, класифікує, записує, підсумовує і надає інформацію про операції та інші заходи.
незалежні процедури перевірки – це аудиторські процедури, які використовуються аудитором для визначення того, чи були фінансово-господарські операції клієнта належним чином санкціоновані, правильно оформлені і відображені в облікових регістрах, а також чи всі помилки в процесі ведення справ і реєстрації даних по них виявляються максимально швидко [35, c.173].
Один раз в два роки підприємство також перевіряється Управлінням облспоживспілки шляхом проведення ревізії.
Працівники підприємства компетентні, чесні і ретельні, а права та обов'язки кожного працівника чітко визначені в посадових інструкціях. Наявність компетентного персоналу кафе, що заслуговує на довіру, з чітко визначеними правами та обов'язками є найважливішим елементом внутрішнього контролю.
У більшості випадків оцінки системи внутрішнього контролю базуються на ключових контрольних запитаннях, які розробляються аудиторськими фірмами і, по суті, входять до програми аудиту. Аудитор може вносити до них корективи залежно від умов діяльності клієнта, за результатами відповіді на ці запитання оцінювати систему внутрішнього контролю [30, c.189].
Ми здійснили тестування системи внутрішнього контролю встановлення собівартості реалізованої продукції у кафе «Меркурій». Для проведення такого тестування ми склали анкету, яка відображена в додатку А.
Після вивчення середовища контролю, системи бухгалтерського обліку та процедур внутрішнього контролю, ми зробили висновок, що на підприємстві внутрішній контроль проводиться на середньому рівні, а це значить, що коефіцієнт аудиторського ризику зводиться до середнього, відповідно може бути застосований метод організації аудиту на підприємстві – вибірковий.