Оформление результатов аудиторской проверки

1) Аудиторские стандарты

2) Искажения в БУ и отчетности, выявленные в ходе проверки

3) Документирование аудитора

4) Информация для руководства экономического субъекта

5) Содержание аудиторского заключения

6) Виды аудиторских заключений

1) Аудиторские стандарты – это единые базовые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, к оформлению и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг.

Стандарты определяют требования к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации, они обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов и проведения экзаменов. Кроме того, стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверок, виды аудиторских проверок.

Стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита. Разработкой аудиторских стандартов занимается уполномоченный федеральный орган. Разработано и принято 34 стандарта.

Каждый стандарт состоит из 4 разделов:

• Общие положения (цель, необходимость, объект, сфера применения)

• Основные понятия

• Сущность стандартов

• Практическое положение

2) Искажения в БУ и бух. отчетности означают неверное отражение и представление данных БУ из-за нарушения установленных правил его организации и ведения.

Искажения могут быть 2-х видов:

а) Преднамеренное – это результат преднамеренных действий или бездействий персонала экономического субъекта.

Преднамеренное искажение может быть результатом мошенничества – это преднамеренно неправильное отражение и представление данных учета т отчетности одним или несколькими лицами из состава руководства или служащих.

Мошенничество включает в себя манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров и отчетности.

Манипуляция учетными записями – это умышленное использование неправильных (некорректных) бух. проводок или сторнировочных записей.

Фальсификация бух. документов и записей – это оформление заведомо неправильных или фальшивых документов (накладны, счетов).

Неадекватные записи в учете – отражение операций на счетах в не полном объеме.

Уничтожение результатов хозяйственных операций – это сторнировочные записи.

Б) Ошибка – это непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметической или логической погрешности в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильное представление фактов хозяйственной деятельности.

При выявление мошенничества или ошибки аудитор должен рассмотреть их влияние на достоверность финансовой отчетности. Аудитор должен сообщать о выявленном мошенничестве или ошибке руководству.

3) В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, требующие надлежащего документирования. Порядок документации определяется аудиторской организацией самостоятельно.

Крупные организации используют электронные БД для документирования, мелкие – бумажные носители. В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства. Важнейшие из них должны быть документированы. В процессе проверки аудитор составляет рабочие документы, необходимые для аудиторских процедур (ведомости, схемы, опросники).

Аудиторская документация является собственностью аудиторской организации и информация, содержащаяся в ней – конфиденциальна. Вся документация помогает аудитору на стадии планирования и в ходе проверки. Аудитор в процессе проверки формирует досье. Оно состоит из постоянных документов – это документы внутренней регламентации и юридические (протоколы собраний учредителей, заседаний правления, совета директоров, а также различные приказы и решения).

Текущие документы – план аудита, программа, анализ остатков по счетам, консультации экспертов, информация об особенностях налогообложения, анализ экономических показателей, финансовое состояние и платежеспособность.

Специальные документы – копии учетной политики, финансовой отчетности, налоговой документации, копии аудиторского заключения, справок, рекомендаций, разработок проектов постановки учета.

Сроки и порядок хранения документации определяются аудиторскими организациями самостоятельно, исходя из требований внутренних стандартов фирмы.

4) Аудиторское заключение – это официальный документ, поэтому до написания заключения аудиторская организация предоставляет информацию руководству экономического субъекта.

Информация представляет собой отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству и включающей описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях БУ или внутреннего контроля, также даются рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Предоставление информации не является обязательным требованием, но рекомендуется с целью доведения до сведения руководства о выявленных недостатках и нарушениях.

Информация должна содержать описание выявленных недостатков, несоответствие законодательству и нормативным документам и включать рекомендации по улучшению учета.

Информация для руководства должна быть четкой, краткой, содержательной без фактических неточностей. Если выявлены нарушения ставят под сомнение получение положительного аудиторского заключения, то письмо подписывается руководителем аудиторской организации.

Аудитор должен запросить у руководства ответ ни информационное письмо с изложением предлагаемых действий по вопросам, поднятым в письме.

5) Аудиторское заключение – это официальные документы, предназначенные для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными стандартами и содержащий мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности.

Основные элементы аудиторского заключения:

• Адресат

• Сведения об аудиторе или организации

• Сведения об аудируемом лице

• Описание объема аудита (отчет аудитора)

• Заключение аудитора

• Дата и подпись

К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражалось мнение.