61. Способы исправления ошибочных-бухгалтерских записей. Особенности корректиро­вочных записей американского учета

Все обнаруженные ошибки подлежат исправлению специальными способами. Среди них наиболее распространены три: корректурный метод, дополнительная и сторнировочная записи.

Способ исправления ошибок зависит от момента их выявления и характе­ра.

корректурный метод применяют в тех случаях, когда ошибка замечена в течение учетного периода (месяца, квартала) до составления ба­ланса, носит частный характер, т.е. приведена в одном из регистров или доку­ментов, и когда ее исправление не требует изменения указанной корреспон­денции счетов. При этом исправления в документах или учетных регистрах производятся путем зачеркивания или оговорок. Изменение текста путем удаления его частей недопустимо. Ошибочная запись цифры или текста за­черкивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать ошибочно напи­санное. Затем вписывается правильная цифра или текст с указанием даты исправления и подписи должностного лица, сделавшего исправление.

В зависимости от исправления существуют три вида оговорок: «исправ­ленному верить», «вписанному верить», «зачеркнутое не читать».Если документ составлен в нескольких экземплярах, то исправление де­лается на каждом экземпляре отдельно.

Сторнировочная и дополнительные записи применяется при выявлении ошибок после подведения итогов за учетный период, а также если ошибка повторяется в нескольких регистрах. В том случае, когда корреспонден­ция счетов указана верно, а стоимостная оценка (основание показателя) за­нижена, делается дополнительная запись. Она имеет корреспон­денцию счетов, аналогичную основной записи, а основание показателя соот­ветствует разнице между правильной и ошибочной суммой.

Сторнировочная запись выполняется при необходимости аннулировать частично или полностью ошибочную запись. В первом случае устраняется превышение ошибочного показателя при правильной корреспонденции сче­тов. Отрицательные числа в сторнировочных записях фиксируются красным цветом или обводятся квад­ратом. Во втором случае, когда ошибка допущена не только в стоимостном пока­зателе, но и в корреспонденции бухгалтерских счетов, необходимо сторниро­вочной записью полностью аннулировать ошибочную и выполнить запись с верной корреспонденцией счетов и на верную сумму.

В американском учете сторнировочные записи не применяются. Корректи­ровки выполняются прямыми проводками переноса со счета, на котором по­казатель отражен ошибочно, на счет, предусмотренный для правильной запи­си. Применяемый в американском учете метод корректировочных записей прямыми проводками переноса показателей создает иллюзии, будто бы на предприятии начислялась и даже выплачивалась заработная плата, «...в то время как на самом деле имела место элементарная ошибка бухгалтерии».

62. Классическая процедура бухгалтерского учета

Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий по отраже­нию информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок.

Процедура предусмат­ривает следующие этапы: инвентарь, вступительный баланс, журнал, Главная книга, оборотная ведомость и заключительный баланс.

Представляется целесообразным этапы процедуры разделить на однора­зовые, выполняемые в момент организации предприятия и инициализации бухгалтерского учета (который согласно принципу непрерывности ведется с момента возникновения экономического субъекта — регистрации устава — и до его ликвидации без пропусков и перерывов), направленные на построение вступительного (организационного) баланса (т.е. инвентарь и вступительный баланс), и этапы, реализуемые и повторяющиеся из отчетного периода в пе­риод (остальные этапы).