Определение наиболее экономичного размера заказа
Размер
наиболее экономичного объема заказа
можно рассчитать при помощи следующей
формулы: Q*=
,
где:
О - стоимость выполнения одного заказа (расходы на размещение заказа, издержки по получению и проверке товаров);
С - затраты по содержанию на единицу запасов за некоторый период (расходы по хранению, транспортировке, страхованию)
S - величина расхода товаров за тот же период
Из формулы видно, что Q* изменяется прямо пропорционально общим расходам S и стоимости выполнения заказа О, и обратно пропорционально затратам по содержанию запасов С. Однако и в том и другом случаях эта зависимость ослабляется из-за наличия знака квадратного корня. Если расход увеличивается, то оптимальный размер заказа и средний уровень запасов тоже увеличиваются, но в меньшей степени. Другими словами, возможна экономия, обусловленная ростом масштаба производства.
Предположим, что стоимость выполнения одного заказа (О), затраты по содержанию единицы запасов (С) и величина расхода товарно-материальных ценностей за некоторый период (S) являются постоянными. Если также принять, что расход запасов устойчив во времени, то
Средний объем запасов = Q / 2 единиц, где:
Q - заказанный объем запасов (в единицах); причем предполагается, что он не изменяется в течение всего рассматриваемого времени
Таким образом, при планах производства товара в объеме 13 700 тыс. в месяц расход товара по нормам составит S = 13 700 х 1,045 = 14316,5 тыс. шт. в месяц
Затраты по содержанию запасов, по оценкам, составляют около 10% транспортно-заготовительных расходов (925,8 млн. руб./ месяц). Соответственно затраты по содержанию запасов С = 0,1 х 925 800/ 14 316,5 = 6,47 тыс. руб. на тыс. шт. / месяц
Стоимость выполнения одного заказа (О) составляет примерно 100 тыс. руб.
Наиболее экономичный размер заказа равен:
Q*
=
=
665,2 тыс. шт.
Отсюда следует, что заказы должны поступать S/Q٭ =14 316,5/655,2 = 22 раза в месяц.
Управление запасами готовой продукции
В управлении запасами продукции на складе могут быть использованы такие же приемы, как и при управлении запасами товарно-материальных ценностей, в частности, метод ABC.
С помощью представленных выше методик, а также на основе анализа запросов потребителей и производственных возможностей может быть определен наиболее рациональный график поступления готовой продукции на склад и размер страхового запаса.
Затраты на хранение, учет и другие расходы, связанные с обеспечением ритмичности поставки произведенной продукции, необходимо сопоставить с преимуществами, которые дает бесперебойное снабжение традиционных покупателей и выполнение периодических срочных заказов.
Рассмотрим другой частный прием, связанный с переходом на наиболее выгодный метод списания затрат: пример того, как списание в производство материалов по последней цене их приобретения (метод ЛИФО) позволяет устранить инфляционное занижение расчетной себестоимости готовой продукции и тем самым избежать преждевременной уплаты части налога на прибыль.
Расчет себестоимости реализованной продукции за некоторый период времени:
Себестоимость реализованной продукции = Себестоимость товарной продукции + + Стоимость остатков на начало - Стоимость остатков на конец периода
В условиях высокой инфляции, когда постоянно увеличиваются цены на сырье, очень важно правильно выбрать способ списания материалов в производство.
Переход от приема списания по средней цене за некоторый период времени к методу ЛИФО, при котором, в первую очередь, списываются материалы по цене последнего приобретения, позволит повысить себестоимость товарной продукции и снизить налогооблагаемую базу.
При этом стоимость ранее приобретенного сырья (по относительно низким ценам) распределяется по запасам ТМЗ, незавершенного производства и готовой продукции и увеличивается себестоимость реализованной продукции.
В условиях инфляции увеличивается интерес к методу ЛИФО при списании сырья и материалов на себестоимость продукции. Его преимущество состоит в том, что этот метод "приспосабливает" финансовые отчеты к инфляции и позволяет избавиться от так называемой "инфляционной прибыли".
На самом деле метод ЛИФО отдаляет эффект инфляции, хотя такое отдаление может быть длительным, если цены на сырье и материалы продолжают расти. Этот метод популярен в основном из-за длительного откладывания выплаты налога на прибыль, что является реальной и довольно ощутимой выгодой.
В отличие от метода ФИФО, при котором стоимость сырья и материалов относится на себестоимость реализованной продукции после некоторой отсрочки, равной как минимум периоду оборачиваемости запасов, при использовании метода ЛИФО материалы включаются в себестоимость продукции по текущей стоимости, поскольку последняя закупленная партия сырья и материалов оказывается проданной первой.
Таким образом, метод ЛИФО представляет, по крайней мере, временную корректировку искажающего влияния изменяющихся темпов инфляции, если закупки и продажи осуществляются регулярно. Однако в случае, если закупки и продажи не тесно связаны, как это происходит при сезонных закупках, корректирующий эффект использования метода ЛИФО работать не будет.
Внедрение метода ЛИФО имеет смысл при следующих условиях:
Уровень инфляции значительно выше нормы рентабельности;
В течение длительного периода учетная стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца значительно ниже себестоимости товарной продукции за этот месяц;
Покупка сырья и материалов производится регулярно с периодом не больше месяца;
У предприятия есть некоторый «запас» рентабельности, и поэтому переход на метод ЛИФО не приведет к убыткам и, как следствие, к санкциям со стороны налоговых органов.
При этом следует помнить, что если применить переход на метод ЛИФО с метода ФИФО (списание материалов на себестоимость готовой продукции по цене первых по времени закупок), то экономия по налогу на прибыль может быть в 2 раза выше, чем в случае перехода с учета издержек по средней цене.
Дополнительную экономию при использовании метода ЛИФО может дать снижение налога на имущество, поскольку в этом случае остатки сырья и материалов на конец отчетного периода будут оцениваться по наименьшей за весь период цене.