4.2.Исходные данные для выполнения расчетной части

Вариант 1.

Условие:

1.Отражено безвозмездное получение объекта основных средств (оборудование, требующее монтажа) по акту приема – передачи в декабре по рыночной стоимости на сумму 600 000 р.

2.Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств на основании инвентарной карточки в декабре.

3.Начислена заработная плата рабочим за монтаж объекта в январе следующего за отчетным периодом в сумме 80 000 р.

4.Начислены страховые взносы в размере (по ставке 34%) в сумме  27 200 р.

5.Начислена амортизация в январе в размере (норма 10%).

6.На сумму начисленной амортизации списывается на доходы рыночная стоимость в январе.

7.Согласно установленным правилам учетной политики: амортизация в целях бухгалтерского учета и налогообложения учитывается линейным способом с одинаковым сроком полезного использования.

Требуется:

1.По данным бухгалтерского учета выявить допущенные нарушения и оформить рабочим документом аудитора

2.Сделать заключение и заключение о возможных финансовых санкциях за нарушение налогового законодательства по выявленным нарушениям.

Решение:

Источники информации для проверки:

• Источники информации указанные в таблице № 1 и другие первичные учетные документы;

• Журналы – ордера №№ 13, 10, 10/1;

• Главная книга;

• Формы годовой отчетности №№ 1, 2, 5;

• Налоговые декларации по налогу на прибыль, на имущество.

Характер и направления для аудиторских процедур:

• Аудит правильности оценки первоначальной стоимости ОС;

• Аудит правильности начисления амортизации ОС;

• Аудит правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

• Аудит отражения в отчетности наличия ОС;

• Аудит правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество;

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

• Инспектирование;

• Аналитические процедуры;

• Встречная проверка

Аудитор должен составить рабочий документ по следующей форме.

№ п/п		По данным предприятия						По данным аудиторской проверки						Источники информации для проверки
		Д		К		Сумма		Д		К		Сумма
1	08		98/2		508 474								Договор (письмо) о безвозмездном получении объекта ОС Акт (накладная) приемки – передачи ОС (ф. ОС -1) (дек.)
2	-		-		-								Оборудование сдано в монтаж (янв.)
3	19/1		98/2		91 526								Учтен НДС
4	01		08		508 474								Инвентарная карточка ОС – (Ф. ОС- 6)
5	01		70		80 000								Расчетно - платежная ведомость Ф.№ Т-49 (в январе)
6	01		69		27 200								Расчет Страховых взносов (в январе)
7	20		02		4 237								Ведомость начисления амортизации, вед. № 12 (в январе)
8	98/2		91		4 237								Ведомость № 15 (в январе)
9	68/ндс		19-1		91 526								Отражено в декларации по НДС к вычету (в январе)

Комментарий к решению:

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Налоговая ответственность налогоплательщика:

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Вариант 2.

Условие:

1.Принят к оплате счет подрядной организации за СМР на сумму 273 000 р., в том числе НДС 41 480 р. (декабрь).

2.Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств на сумму 230 520 р. (декабрь).

3.Начисление амортизации (норма 20%) (январь).

4.Принят к оплате счет за госпошлину (государственная регистрация) 5 000 р. (март).

5.Сделан пересчет амортизации с января по март - включительно.

6.Согласно установленным правилам Учетной политики в целях бухгалтерского учета и налогообложения амортизация исчисляется линейным способом. Срок полезного использования соответственно 5 и 8 лет.

Требуется:

1.По данным бухгалтерского учета выявить допущенные нарушения и отразить в аудиторском отчете

2.Сделать заключение и заключение о возможных финансовых санкциях за нарушение налогового законодательства аудируемым лицом по выявленным нарушениям.

Решение:

Источники информации для проверки:

• Источники информации учетные первичные и другие документы указаны в таблице;

• Журналы – ордера №№ 13, 10, 10/1;

• Главная книга;

• Формы годовой отчетности №№ 1, 2, 5;

• Налоговые декларации по налогу на прибыль, имущество и НДС;

Характер и направления для аудиторских процедур:

• Аудит правильности оценки первоначальной стоимости ОС;

• Аудит правильности начисления амортизации ОС;

• Аудит правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности;

• Аудит правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на имущество и НДС.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

• Аналитические процедуры.

• Пересчет

• Встречная проверка

По результатам проверки составляется рабочий документ аудитора.

№ п/п	По данным бухгалтерского учета			По данным аудиторской проверки			Источники информации для проверки
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
1	08	60	231 356				Акт выполненных работ, счет – фактура
2	19/1	60	41 644				счет – фактура
3	01	08	231 356				Акт (накладная) приемки – передачи ОС - Ф. ОС-1, Инвентарная карточка ОС - ф. ОС-6
4	68	19/1	41 644				книга покупок
5	26	02	3 856				Ведомость нач. аморт., вед. № 12
6	01	76	5 000				счет – фактура
7	26	02	263				Справка бухгалтера.

Комментарий к решению:

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Налоговая ответственность налогоплательщика:

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Вариант №3

Условие:

В ходе аудиторской проверки проверены показатели форм бухгалтерской отчетности: Главная книга, «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2 по ОКУД) и декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый период).

Таблица № 1

№ п/п	Перечень доходов и расходов хозяйствующего субъекта	Включаются (+), не включаются (-) р.
1	Доходы:
1.1.	Выручка от реализации продукции (в т. ч. НДС 366 000)	2 400 000
1.2	Выручка от ранее приобретенных товаров (в т. ч. НДС 91 500)	600 000
1.3.	Выручка от реализации имущественных прав (в т.ч. НДС 219 600)	1 440 000
1.4.	Доходы от долевого участия в других организациях	200 000
1.5.	Доходы от сдачи имущества в аренду	50 000
1.6.	Средства, полученные из бюджета в виде целевого финансирования	200 000
1.7.	Средства, полученные в виде вклада в уставный капитал	1 500 000
2	Расходы
2.1	Материальные расходы на производство продукции, в том числе, на остаток незавершенного производства 200 000	800 000
2.2	Расходы на оплату труда по трудовым договорам с персоналом	300 000
2.3	Суммы начисленной амортизации, в том числе: - в целях бухгалтерского учета; - в целях налогообложения	100 000; 150 000.
2.4	Налоги за загрязнение окружающей среды за сверхнормативные выбросы	40 000
2.5.	Расходы по аренде имущества	25 000
2.6	Расходы в виде сумм материальной помощи.	20 000

В форме № 2 отражены следующие показатели (р.):

1. Прибыль до налогообложения 2 927 900;

2. Отложенные налоговые активы - ;

3. Отложенные налоговые обязательства - ;

4. Текущий налог на прибыль (564 880 х 24%) (135 571);

5. Чистая прибыль (убыток) отчетного года 2 792 329.

Требуется:

По данным, представленным в таблице № 1:

1. Разделить доходы и расходы:

- на доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы и расходы;

- доходы и расходы, не учитываемые в налоговой базе для исчисления налога на прибыль:

2.Провести проверку достоверности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Решение:

Источники информации для проверки:

• Регистры налогового учета доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, первичные учетные документы;

• Регистры бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;

• Главная книга;

• Бухгалтерская отчетность: ф. №№ 1, 2.

• Налоговые декларации по налогу на прибыль.

Характер и направления для аудиторских процедур:

• Аудит расчетов по налогу на прибыль – проверка правильности формирования налоговой базы.

• Аудит порядка отражения расчетов с бюджетом на счетах бухгалтерского учета.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

1. Пересчет и повтор процедур.

2. Логическое сопоставление взаимосвязанных документов.

3. Юридическая проверка

К доходам от реализации товаров (работ, услуг) относятся:

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

К внереализационным доходам относятся:

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

К расходам от реализации товаров (работ, услуг) относятся:

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

К внереализационным расходам относятся:

__________________________________________________________________

Далее необходимо рассмотреть налог на прибыль

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Согласно отчету аудитора в форме № 2 должны быть отражены следующие показатели (р.):

№ п/п	Наименование Показателя	Данные бухгалтерского учета аудируемого лица	Данные отчета аудитора	Отклонения
1	2	3	4	5
1.	Прибыль до налогообложения	2 927 900
2.	Отложенные налоговые активы	-
3.	Отложенные налоговые обязательства	-
4.	Текущий налог на прибыль	135 571
5.	Чистая прибыль отчетного периода	2 792 329

Комментарий к решению:

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Налоговая ответственность налогоплательщика:

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Вариант №4.

Условие:

1.Списан объект первоначальной стоимостью на сумму 110 000 р. Начислен износ за время эксплуатации 64 000 р.

2.Убытки от списания объекта?

3.Калькуляция себестоимости собственных работ по ликвидации объекта 12 000 р.

4.Списана себестоимость собственных работ по ликвидации объекта 12 000 р.

5.Оприходованы материальные ценности после ликвидации объекта 24 000 р.

6.Списаны убытки от ликвидации?

Требуется:

1.По данным бухгалтерского учета выявить допущенные нарушения.

2. Сделать выводы и заключение об экономических последствиях и налоговых санкциях по выявленным нарушениям.

Решение:

Источники информации для проверки:

• Источники информации и другие первичные документы указанны в рабочем документе аудитора;

• Главная книга;

• Формы бухгалтерской отчетности №№ 1, 2, 5;

• Декларации по налогу на прибыль и регистры бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом.

Характер и направления для аудиторских процедур:

• Аудит правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по выбытию объектов основных средств;

• Аудит правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

• Юридическая проверка;

• Пересчет;

• Аналитические процедуры.

Аудитором составлен рабочий документ, отражающий нарушения в корреспонденции счетов:

№ п/п	По данным предприятия			По данным аудиторской проверки			Источники информации для проверки
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
1	01/выб.	01	110 000				Ф. ОС-4
	02	01/выб.	64 000				Ф. ОС-4
2	90	01/выб.	46 000				ж/о и вед. № 15
3	23	23,25,70,69	12 000				Вед. учета затрат № 13
4	01/выб.	23	12 000				ж/о и вед. № 15
5	10	91	24 000				ж/о вед. № 15
6	91	99	24 000				ж/о и вед. № 15

Комментарий к решению:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Налоговая ответственность налогоплательщика:

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Вариант №5.

Условие:

Учетной политикой организации на отчетный период установлено, что основные средства подлежат переоценке с целью определения реальной стоимости объектов основных средств (соответствие с их рыночными ценами).

Аудитором проверены следующие данные бухгалтерского учета аудируемого лица:

1.Первоначальная стоимость объекта ОС на дату первой переоценки – 70,0 р.;

2.Срок полезного использования – 7 лет;

3.Годовая сумма амортизационных отчислений – 10,0 р.;

4.Накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки – 30,0 р.;

5.Текущая восстановительная стоимость – 105,0 р.;

6.Разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и текущей (восстановительной стоимостью-35,0 р.;

7.Коэффициент пересчета – 1,5 (105 000 : 70 000);

8.Сумма пересчитанной амортизации 45,0 р. (30 000 х 1,5);

9.Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации - 15,0 р. (45 000 – 30 000);

10.Сумма дооценки – 20,0 р. (35 000 - 15 000);

11.В следующем отчетном периоде переоценка не производилась;

12.В налоговом учете амортизируемого имущества также внесены изменения в первоначальную стоимость по результатам переоценки;

13.Размер начисленной амортизации за следующий отчетный период после переоценки 15,0 р. (100% : 7 лет) х 105 000).

Требуется:

1.По данным бухгалтерского учета выявить допущенные нарушения.

2. Сделать вывод и заключение об экономических последствиях и налоговых рисках аудируемого лица, по выявленным нарушениям.

Решение:

Источники информации для проверки:

• Источники информации и первичные учетные документы указанные в таблице.

• Главная книга;

• Формы годовой бухгалтерской отчетности №№ 1, 2, 5;

• Налоговые декларации по налогу на прибыль, по налогу на имущество и регистры бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом.

Характер и направления для аудиторских процедур:

• Аудит оценки первоначальной стоимости объектов основных средств;

• Аудит начисления амортизации основных средств;

• Аудит правильности отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций;

• Аудит правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

• Прослеживание;

• Пересчет;

• Логическое сопоставление взаимосвязанных документов

По фактам нарушений аудитором составлен следующий рабочий документ:

№ п/п	По данным предприятия			По данным аудиторской проверки			Источники информации для проверки
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
1	01	83	35 000				Приказы (распоряжения) с перечнем, бухгалтерские расчеты, справки
2	83	02	15 000
3	20	02	15 000				Ж/о № 13, Ведомость начисления амортизации

Комментарий к решению:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Налоговая ответственность налогоплательщика:

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Вариант №6.

Условие:

Сальдо – долг экономического субъекта бюджету по НДС на начало отчетного периода 30 000 р., учетная политика по определению налоговой базы от реализации по отгрузке.

1.Отражен НДС по оприходованным материально-производственным запасам - согласно накладных, приходных ордеров, счетов – фактур) – 10 000 р.

2.Принят к вычету НДС по оплаченным и оприходованным материальным ценностям, работам, услугам 10 000 р.

3.Перечислена с расчетного счета задолженность бюджету 30 000 р.

4.Отгружена покупателям готовая продукция на сумму 200 000 р., кроме того НДС по отгруженной продукции 36 000 р.

5.Получена выручка от продаж продукции на сумму 90 000 р., кроме того НДС 13 729 р.

Сальдо - долг экономического субъекта бюджету по НДС на конец отчетного периода 8 000 р.

Требуется:

1.По данным бухгалтерского учета выявить допущенные нарушения и определить остаток НДС на конец отчетного периода.

2.Сделать выводы и выводы о налоговой ответственности аудируемого лица по выявленным нарушениям.

Решение:

Источники информации для проверки:

• Источники информации изложены в рабочем документе аудитора.

• Регистры бухгалтерского учета №№ 2, 8, 10, 10/1;

• Главная книга;

• Налоговые декларации по НДС;

• Бухгалтерский баланс (ф. №1).

Характер и направления для аудиторских процедур:

• Аудит правильности отражения расчетов с бюджетом на счетах бухгалтерского учета.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

• Юридическая проверка;

• Пересчет;

• Аналитические процедуры

Аудитором составлен документ следующего содержания

№ п/п	По данным предприятия			По данным аудиторской проверки				Источники информации для проверки
	Д	К	Сумма	Д	К		Сумма
Сальдо на начало отчетного периода			Кт 30 000
1	19/3	10	10 000					Счет – фактура
2	68	76	10 000					Книга – покупок
3	68	51	30 000					Платежное поручение, выписка банка
4	62	90/1	200 000					Счета – фактуры, накладные
	76/ндс	68	36 000					Счета – фактуры
5	51	62	90 000					Выписки из банка, платежные документы
	68/ндс	76/ндс	13 729					Книга покупок
Сальдо на конец отчетного периода			Кт- 8 000

Комментарий к решению:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Налоговая ответственность налогоплательщика:

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Вариант №7.

Условие:

Агрохолдинг «СПК» в течение налогового периода года имела 3 автомобиля:

• автомобиль № 1, зарегистрирован 12 января, с учета не был снят, мощность автомобиля – 180 л.с., ставка налога – 10 р. за лошадиную силу в год;

• автомобиль № 2, зарегистрирован 21 марта, снят с регистрации 18 августа, мощность автомобиля – 150 л.с., ставка налога – 10 р. за лошадиную силу;

• автомобиль № 3, зарегистрирован 4 июня, снят с учета 30 июня, мощность автомобиля – 100 л.с., ставка налога – 7 р. за лошадиную силу

• трактор, зарегистрирован 1 февраля, мощность 200 л.с., ставка налога 20 р., за лошадиную силу в год, зарегистрирован на сельхозпроизводителей и используемый на сельскохозяйственных работах.

• По данным бухгалтерского учета сумма транспортного налога составляет 6 272 р. и отражена следующими бухгалтерскими записями:

1. Д-т 26 Кт 68 тр. 2 608 р., (списана сумма начисленного налога на затраты предприятия);

Д-т 23 Кт 68тр. 3 666 р., аналогично;

Дт 68 тр. Кт 76 6 272 р. (погашена задолженность бюджету взаимозачетом).

Требуется:

1.Проверить достоверность бухгалтерских данных начислений транспортного налога за налоговый период и порядок отражения расчетов с бюджетом на счетах бухгалтерского учета.

2.Сделать выводы и выводы о налоговой ответственности аудируемого лица по выявленным нарушениям.

Решение:

Источники информации для проверки:

• Инвентарные карточки учета ОС – ф. ОС -6;

• Документы, подтверждающие регистрацию автомобильного транспорта;

• Данные аналитического и синтетического учета ОС;

• Журналы ордера №№ 8, 13, 10, 10/1;

• Налоговые декларации по транспортному налогу и налогу на прибыль.

Характер и направления для аудиторских процедур:

• Аудит правильности исчисления налоговой базы по транспортному налогу и налогу на прибыль;

• Аудит правомерности порядка расчетов с бюджетом.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

• Проверка соблюдения нормативных актов;

• Пересчет;

• Аналитические процедуры.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Комментарий к решению:

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Налоговая ответственность налогоплательщика:

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Вариант №8.

Условие:

Проверьте уровень существенности по данным бухгалтерской отчетности и поясните практику применения показателя уровня существенности в аудиторской деятельности.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого ЭС (тыс.руб.)	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
1	2	3	4
Бухгалтерская прибыль предприятия	73 500	5	3675
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ (за минусом НДС)	175 652	3	5270
Валюта баланса	80 240	2	1950
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	47 500	10	4750
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	103 536	3	3256

Решение:

Источники информации для проверки:

• Бухгалтерский баланс;

Характер и направления для аудиторских процедур:

• Аудит правильности исчисления существенности;

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

• Проверка соблюдения нормативных актов;

• Пересчет;

Для определения уровня существенности аудитором составляется расчет:

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого ЭС (тыс.руб.)	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
1	2	3	4
Бухгалтерская прибыль предприятия	73 500	5
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ (за минусом НДС)	175 652	3
Валюта баланса	80 240	2
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	47 500	10
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	103 536	3

Комментарий к решению:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Вариант №9

Условие:

14.11.2010г. на складе № 1 фермерского хозяйства «Восход» у заведующей складом Ивановой И.И. была выявлена недостача материалов на сумму 1 161 590 р. Иванова И.И. от возмещения недостачи в полном размере отказалась, т.к. представила акт на порчу материалов в сумме 525 500 р., составленный 10.01.2011г.

Директор завода Петров А.В. своим распоряжением освободил Иванову И.И. от возмещения недостачи на сумму 525 500 р. На основании распоряжения директора завода с Ивановой И.И. взыскана сумма 636 090 р. В журнале ордере сделаны записи:

Дт – 50 Кт – 10 – 636 090

Дт – 25 Кт – 10 – 525 500