4.3. Облік незавершеного будівельного виробництва

До незавершеного будівельного виробництва належать незакінчені і не прийняті замовником об'єкти (будівельно-монтажні роботи), що є об'єктами обліку.

Незавершене будівельне виробництво складається з витрат на виконання будівельно-монтажних робіт, що виконуються власними силами будівельної організації, а також із вартості робіт субпідрядних організацій, прийнятих і сплачених генеральним підрядником.

Фактична собівартість будівельно-монтажних робіт, які виконуються власними силами будівельної організації, що належать до незавершеного будівельного виробництва, обліковується на окремому аналітичному рахунку субрахунку 231 „Основне виробництво".

Виконані субпідрядними організаціями роботи, прийняті й оплачені генеральним підрядником, до їх здачі замовнику підлягають обліку в договірних цінах на спеціальному аналітичному рахунку субрахунку 231 „Основне виробництво" і не включаються у собівартість будівельно-монтажних робіт генерального підрядника.

Облік витрат у підрядника на виконання будівельно-монтажних робіт ведеться на активному калькуляційному рахунку 23 „Виробництво". По дебету цього рахунку відображаються витрати як за елементами, так і за статтями витрат і обсягами виконаних робіт. На рахунку 23 „Виробництво" на окремих субрахунках ведеться облік робіт, виконаних власними силами, та робіт, виконаних силами субпідрядних організацій. З метою визначення ступеня завершеності будівництва та оцінки обсягу незавершеного виробництва щомісяця проводиться інвентаризація незакінченого об'єкта будівельних робіт шляхом фізичного виміру етапу або конструктивного елемента за видами робіт та кошторисними одиничними розцінками, включаючи кошторисні накопичення.

До складу незавершеного виробництва відноситься також кошторисна вартість виконаних субпідрядниками робіт.

Обороти по кредиту рахунку 23 „Виробництво" відображають собівартість зданих замовнику робіт. Цей показник визначається балансовим методом, а саме: до сальдо незавершеного виробництва на початок місяця по дебету рахунку 23 додаються витрати, накопичені протягом місяця по дебету рахунку 23, і віднімається визначене шляхом інвентаризації сальдо по рахунку 23 на кінець місяця. Кредитовий оборот по рахунку 23 треба очистити від різного роду списань, пов'язаних із поверненням матеріалів, браком тощо. Розмір незавершеного виробництва залежить від обраної форми розрахунків підрядника із замовником. У випадку оплати замов­ником обсягу фактично виконаних будівельних робіт сальдо по рахунку 23 в частині собівартості реалізованих послуг і робіт буде відсутнє. Якщо ж оплата проводиться замовником після закінчення об'єкта будівництва в цілому, то сальдо рахунку 23 буде відображати витрати підрядника по незакінчених об'єктах будівництва до здачі їх замовнику.

4.4. Облік втрат від браку

В процесі господарської діяльності будівельної організації може виникати брак. Розрізняють такі види браку:

• внутрішній;

• зовнішній;

• виправний;

• невиправний.

Внутрішній брак - це брак, допущений з внутрішніх причин при проведенні БМР (відхилення від проектно-кошторисної документації, використання неякісних будівельних матеріалів, ін.).

Зовнішній брак - це брак, допущений з вини сторонніх організацій (поставка неякісних будівельних матеріалів, несвоєчасна поставка матеріалів, неякісні креслення на будівництво об'єктів, ін.).

Виправний брак - це брак, який економічно доцільно виправляти, а невиправний — це такий, який економічно недоцільно виправляти.

Завданням бухгалтерського обліку є своєчасне подання інформації адміністрації про витрати на виправлення браку, винуватців браку.

Відповідно до П(С)БО16, Методичних рекомендацій №81 втрати від браку відносяться до інших прямих витрат.

Після набрання чинності П(С)БО № 16 будівельні організації мають право в структурі собівартості БМР виділяти втрати від браку окремою калькуляційною статтею, або обліковувати їх в складі інших прямих витрат.

Синтетичний облік втрат від браку здійснюється на рахунку 24 „Брак у виробництві". За дебетом цього рахунку відображається вартість виявленого браку і витрати на його виправлення, а за кредитом - відшкодування втрат від браку і їх списання.

До втрат від браку відносять вартість остаточно забракованої будівельної продукції та витрати на виправлення браку за вирахуванням: остаточно забракованої будівельної продукції за справедливою вартістю; суми, що відшкодовується працівниками, які допустили брак; сум, що одержані від постачальників за неякісні матеріали і комплектуючі вироби тощо.

До витрат на виправлення браку, допущеного під час виконання будівельно-монтажних робіт, належать витрати на переробку неякісно виконаних робіт з вини будівельної організації, а також витрати на усунення пошкоджень у зведених конструкціях, допущених під час подальшого виконання будівельно-монтажних робіт.

Витрати на усунення дефектів у будівництві, допущених з вини замовника і ним оплачених, не відносяться до втрат від браку.

У витрати на виправлення браку, допущеного під час виконання будівельно-монтажних робіт, включається вартість додатково витрачених матеріалів, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, на експлуатацію будівельних машин і механізмів, а також частина загальновиробничих (загально дільничних) витрат.

Слід зазначити, що на сьогодні діє Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затверджений Постановою Кабінету міністрів України від 22.01.96 року №116 (далі - Постанова №116).

В обліку браку у виробництві має місце наступна кореспонденція (табл. 2.4.5.1.).

Таблиця 2.4.5.1

Типова кореспонденція рахунків з обліку втрат від браку

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Д-т	К-т
1	2	3
Виявлено брак в основному і допоміжних виробництвах	24	231,232
Списані матеріали, МШП на виправлення браку	24	20,22
Нарахована заробітна плата робітникам за виправлення браку та проведені обов'язкові нарахування на неї	24	66,65
Списані послуги будівельної техніки, пов’язані з виправленням браку	24	911
Прийнято до оплати рахунки сторонніх організацій за роботи, пов'язані з виправленням браку	24	63
Оприбутковані матеріали, МШП від розбирання забракованих об'єктів	20	24
Віднесено втрати від браку на вину особу	37	71
Нараховано ПДВ в частині вартості браку, що віднесено на винну особу	71	641
Списується собівартість браку віднесеного на винну особу	94	24
Утримано із заробітної плати винуватця допущеного браку	66	37
Віднесено частину втрат від браку на сторонню організацію винуватця цього браку	36,37	71
Нараховано ПДВ в частині вартості браку, що віднесено на сторонню організацію	71	641
Списується собівартість браку віднесеного на сторонню організацію	94	24
Списані втрати від браку на собівартість продукції основних, допоміжних виробництв	231,232	24

Первинним документом для обліку втрат від браку є Акт про брак (форма П-46), де вказується місце виникнення браку, його причина, винуватці, а також витрати на виправлення такого браку.

Дані первинних документів про брак переносяться у Відомість 14 або безпосередньо в журнал-ордер № 10-Б при журнально-ордерній формі; в журнали 5, 5А - при журнальній, у відповідні машинограми - при автоматизованій.