2.5.Облік розрахунків із замовниками та субпідрядниками

Для обліку виконаних будівельно-монтажних робіт у натуральному і вартісному вираженні будівельні організації використовують Журнал обліку виконаних робіт (форма № КБ-6). Окрім зазначеного регістру, будівельні організації можуть використовувати для відображення повністю завершених будівництвом об'єктів або етапів робіт, об'єктів і вартості виконаних за конструктивними елементами в цілому, а також об'єктів і вартості окремих видів робіт, що належать до конструктивних елементів, нагромаджувальні відомості та інші документи.

Журнал є головним документом, в якому фіксують хід будівельних робіт. Його веде начальник дільниці (виконроб) щодо кожного об'єкта будівництва на основі залишків виконаних робіт і єдиних норм та розцінок щодо кожного конструктивного елементу або виду робіт.

Дані Журналу обліку є підставою для складання "Акта приймання виконаних підрядних робіт" (форма № КБ-2в) і "Довідки про вартість виконаних підрядних робіт та витрати" (форма № КБ-3). Кількість робіт, зазначених у Журналі обліку, має відповідати кількості виконаних робіт, зазначених у Довідках і Актах. "Довідку про вартість виконаних підрядних робіт та витрати", "Акт приймання виконаних підрядних робіт" складають обов'язково щомісяця в двох примірниках фахівці будівельного підприємства. Довідки й акти підписують підрядник і представник замовника.

Розрахунки за виконані будівельно-монтажні роботи здійснюють відповідно до умов договору підряду, і можуть бути проведені у таких формах:

1. розрахунки за окремі етапи будівництва;

2. розрахунки за повністю завершені будівництвом об'єкти та пускові комплекси;

3. розрахунки за фактично виконані окремі конструктивні елементи робіт.

Розрахунки здійснюють на підставі підписаної замовником "Довідки про вартість виконаних підрядних робіт та витрат" за формою № КБ-3 і "Акта приймання виконаних підрядних робіт (форма № КБ-2в). На рахунках бухгалтерського обліку розрахунки зі замовниками відображають так:

При отримані авансу:

Дт 311 "Поточні рахунки в національній валюті"

Кт 681 "Розрахунки за одержаними авансами".

Зарахування авансу в оплату рахунку:

Дт 681 "Розрахунки за одержаними авансами"

Кт 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями".

Пред'явлення рахунка замовникові:

Дт 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"

Кт 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг".

Нарахування ПДВ:

Дт 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"

Кт 641 "Розрахунки за податками".

Оплата рахунку:

Дт 311 "Поточні рахунки в національній валюті"

Кт 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями".

Визнаний дохід за будівельним контрактом без суми непрямих податків відображають за дебетом рахунку 238 "Завершені етапи за незакінченим будівельним контрактом" і кредитом рахунку 239 "Проміжні рахунки". Після завершення будівельного контракту роблять зворотне бухгалтерське проведення - Дт 239 "Проміжні рахунки" Кт 238 "Завершені етапи за незакінченим будівельним контрактом".

При застосуванні методу поетапного виконання робіт для накопичення вит­рат і визнання прибутку за будівельним контрактом відкривається субрахунок 238 "Незавершені будівельні контракти" до рахунка 23 "Виробництво". Записи на цьому субрахунку здійснюються так:

• протягом звітного періоду по дебету відображаються понесені витрати і виз­наний прибуток, сума якого визначається зіставленням визнаного доходу і визнаних витрат;

• у кінці виконання робіт за контрактом рахунок закривається на загальну контрактну вартість (у кореспонденції із субрахунком 239 "Проміжні рахун­ки").

Для відображення контрактної (проектно-кошторисної) вартості виконаних робіт за будівельним контрактом, за які рахунки передані замовнику для опла­ти (проміжні рахунки), до рахунка 23 "Виробництво" відкривається субрахунок (пасивний рахунок) - 239 "Проміжні рахунки". Записи на цьому рахунку здійсню­ються так:

• упродовж звітного періоду по кредиту рахунка відображається контрактна вартість виконаних робіт, за які передані рахунки замовнику для оплати;

• на кінець виконання робіт за контрактом рахунок закривається на загальну вартість контракту (у кореспонденції із субрахунком 238 "Незавершені бу­дівельні контракти").

На дату балансу по всіх незавершених контрактах підрядник повинен відоб­разити у Балансі валову заборгованість:

• замовників за роботи за будівельним контрактом;

• замовникам за роботи за будівельним контрактом.

Валова заборгованість замовників виникає за незавершеними контрактами, для яких понесені витрати в сукупності з визнаними прибутками (мінус визнані збитки) перевищують проміжні рахунки. Сума заборгованості замовників по­дається як нетто-сума і розраховується за алгоритмом, наведеним на рис. 7.15. Ця сума визнається як актив у балансі у складі незавершеного виробництва.

Валова заборгованість замовникам виникає за незавершеними контракта­ми, для яких проміжні рахунки перевищують понесені витрати у сукупності з визнаними прибутками (мінус визнані збитки). Сума заборгованості замовни­кам подається як нетто-сума; розраховується за алгоритмом, наведеним на (рис. 7.16). Ця сума визнається як зобов'язання у балансі у складі інших поточ­них зобов'язань.

Фактичну собівартість зданого об'єкта відображають за дебетом рахунку 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг" і кредитом рахунку 23 "Виробництво".