Розділ 2. Особливості обліку в будівництві

2.1.Особливості будівельного виробництва і їх вплив на побудову бухгалтерського обліку

2.2.Облік виробничих запасів

2.3. Облік некапітальних робіт

2.4.Облік витрат будівельних організацій:

2.4.1. Класифікація витрат

2.4.2.Облік формування витрат за будівельним контрактом

2.4.3. Облік незавершеного будівельного виробництва

2.4.4. Облік втрат від браку

2.4.5.Облік і розподіл витрат на експлуатацію будівельних машин і механізмів

2.4.6. Особливості обліку загальновиробничих витрат будівельних організацій

2.4.7. Облік витрат підсобних і допоміжних виробництв

2.5. Облік розрахунків із замовниками та субпідрядниками

2.6.Облік фінансових результатів будівельних організацій

2.1. Особливості будівництва та їх вплив на організацію обліку

Будівництво - є складним процесом, що регламентований багатьма нормативними актами.

Будівельна діяльність - це не тільки здійснення нового будівництва, а й реконструкція, реставрація, капітальний ремонт, розширення і технічне переоснащення підприємств.

Об'єктами будівництва є будинки і споруди житлового, комунального, промислового та іншого призначення.

Суб'єкти будівництва - це особи, що беруть участь у процесі будівництва:

• розробники документації;

• замовники (забудовники);

• підрядники та ін.

Будівництво - галузь економіки, де здійснюють державне регулювання, яке полягає, зокрема, і в ліцензуванні діяльності.

Це зумовлено тим, що будівництво - це галузь, пов'язана зі застосуванням небезпечних робіт, із експлуатацією джерел підвищеної небезпеки, можливістю заподіяння шкоди здоров'ю людей.

Згідно зі Законом України "Про ліцензування" ліцензуванню підлягає будівельна діяльність, зокрема:

• вишукувальні та проектні роботи для будівництва;

• спорудження несучих і огороджувальних конструкцій;

• будівництво та монтаж інженерних і транспортних мереж. Суб'єкти підприємницької діяльності можуть здійснювати будівельну діяльність самостійно або наймаючи спеціалістів.

Ліцензуванню підлягає безпосереднє виконання будівельних робіт (послуг), а не діяльність із залучення до виконання інших суб'єктів господарювання. Тому документ на виконання ліцензійних робіт (послуг) повинен мати безпосередньо виконавець (тобто субпідрядник).

Здійснення будівництва можна поділити на такі етапи:

• оформлення дозволу на будівництво;

• одержання вихідних даних на проектування;

• підготовка проектної документації;

• експертиза проекту;

• погодження і затвердження проекту;

• отримання дозволу на виконання будівельних робіт;

• завершення будівництв.

За способом організації і виконання робіт будівництво можна здійснювати:

• підрядним,

• господарським,

- змішаним способами.

При підрядному способі будівництва всі роботи виконує підрядна організація.

Під господарським способом будівництва розуміють такий будівельних робіт, коли всі будівельні роботи виконують власними силами

Спосіб, при якому частину будівельних робіт виконує підрядник, а частину - власними силами, називають змішаним.

При підрядному способі будівництва документом, що регулює взаємовідносини замовника та підрядника, є договір підряду.

Договір підряду - це договір, за яким одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати на свій ризик певну роботу згідно зі завданням другої сторони (замовника) з її або своїх матеріалів, а замовник зобов'язується прийняти й оплатити виконану роботу.

Суттєвими умовами договору підряду є:

• назва і реквізити сторін;

• місце і дата укладення договору;

• предмет договору;

• договірна ціна;

• терміни початку і закінчення робіт;

• права та обов'язки сторін;

• порядок забезпечення виконання зобов'язань за договором;

• умови страхування ризиків випадкового знищення пошкодження об'єкта будівництва;

• порядок забезпечення робіт проектною документацією, ресурс послугами;

• порядок залучення субпідрядників;

• джерела і порядок фінансування робіт;

• порядок розрахунків за виконані роботи;

• порядок контролю з боку замовника за якістю ресурсів;

• порядок здавання-приймання закінчених робіт;

• гарантійні терміни і якість робіт, порядок усунення недоліків;

• відповідальність сторін за порушення умов договору;

• порядок урегулювання спорів;

- порядок внесення змін у договір і його розірвання. Основними сторонами договору підряду є замовник та підрядник.

Окрім них, сторонами договору можуть бути проектні органі: постачальники обладнання, субпідрядники, банки та ін.

Підрядник зобов'язаний здійснювати будівництво відповідно кошторисної документації, де визначено обсяг і перелік робіт та інші вимоги, які стосуються до роботи й кошторису, що визначають ціну робіт.

Оплату робіт здійснюють після того, як замовник прийме побудова об'єкт, якщо інший порядок розрахунків не передбачений договором. Підрядник має право вимагати виплати авансу тільки у випадках і розмір визначених у договорі.

Якщо фактичні витрати підрядника виявилися меншими за передбачені при визначення ціни (кошторису), підрядник має право на оплату роботи за ціною, встановленою у договорі, якщо замовник не доведе, що економія, яку одержав підрядник, зумовила погіршення якості робіт.

Будівництво як галузь характерне рядом організаційно-технологічних особливостей, що впливають на організацію і методику бухгалтерського обліку. Основними організаційно-технологічними особливостями будівельного виробництва є:

- нерухомість будівельної продукції. Продукцією будівельної галузі виступають будівлі, споруди, які після їх завершення залишаються на місці виробництва і не підлягають здачі на склад з наступним її відвантаженням покупцям як це має місце у промисловості. Тобто момент завершення робіт здебільшого співпадає з моментом їх реалізації. Звідси випливає, що у будівництві немає необхідності у використанні синтетичного рахунка 26 "Готова продукція", на якому узагальнюється собівартість виготовленої, але ще не реалізованої готової продукції. З подібних причин в обліку будівельного виробництва не використовується рахунок 25 "Напівфабрикати власного виробництва";

- переважно індивідуальний та дрібносерійний характер виробництва. Це зумовлює труднощі з розробленням нормативів (виняток – будівництво за типовими проектами);

• залежність від природних факторів. Так узимку виникає необхідність у підігріві розчину, очищенні від снігу, в доз є простої, оскільки об’єкти будівництва розташовані просто неба;

• участь в будівництві багатьох учасників (замовник, генеральний підрядник, субпідрядник). У замовника такий облік ведеться на рахунку 15 "Капітальні інвестиції", у генпідрядника, який несе відповідальність перед першим - на рахунку 23 "Виробництво", у субпідрядника, що виконує спеціалізовані роботи відповідно до договору з генпідрядником, теж на рахунку 23 "Виробництво";

• рухомість структурних підрозділів, будівельної техніки і самих будівельних організацій. Так, після завершення робіт на одному об'єкті, підприємства галузі вимушені нести значні витрати на перебазування будівельної техніки, розбирання тимчасових споруд, на спорудження під'їзних шляхів до нового об'єкта та тимчасових споруд на ньому, монтування баштових кранів і встановлення рейкових шляхів для них. Для обліку такого роду витрат Планом рахунків передбачені субрахунки "Списання необоротних активів" до рахунка 97 "Інші витрати", "Придбання (виготовлення) інших необоротних активів" до рахунка 15 "Капітальні інвестиції"" та рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів";

• тривалість строку будівництва. Цей факт суттєво впливає на ціноутворення і облік витрат, доходів та фінансових результатів. В ціну будівельної продукції відповідно до Правил визначення вартості будівництва, затвердженими наказом Держбуду України від 27 серпня 2000 року № 174 включаються кошти на покриття ризику всіх учасників будівництва та додаткових витрат, пов'язаних з інфляційними процесами. Якщо будівництво об'єкта планується проводити більше одного року, то тоді встановлюється динамічна договірна ціна, в яку можуть вноситися зміни;

• територіальна розпорошеність об'єктів. Розпорошеність об'єктів будівництва вимагає від підприємств галузі понесення ще й додаткових витрат на будівництво при об’єктних складів, тимчасових споруд, транспортне обслуговування адміністрації, виконробів. В зв'язку з цим необхідно вибирати таку методику і організацію бухгалтерського обліку, яка б забезпечувала максимально точне визначення результатів діяльності кожного структурного підрозділу і окремих виконавців;

• різні способи ведення робіт. Будівельно-монтажні організації можуть виступати не тільки в ролі підрядника, але і замовника у випадку здійснення капітальних інвестицій на спорудження об'єктів власних основних засобів та інших необоротних матеріальних активів. Будівництво таких об'єктів може проводитися як підрядним, так і господарським способом. Якщо при підрядному способі здійснення капітальних інвестицій їх облік в будівельних організаціях практично не відрізняється від такого ж обліку на підприємствах інших галузей економіки, то при господарському мають місце суттєві особливості. Вони полягають в тому, що витрати на виконані таким способом роботи повинні попередньо узагальнюватися на субрахунку 231 "Основне виробництво", оскільки спорудження об'єктів є основним виробництвом для будівельних організацій.