7. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Аналитический учет заработной платы ведется в лицевых счетах, расчетно-платежных ведомостях, расчетных листках по каждому работнику, видам оплат и удержаний.

В лицевом счете отражаются ежемесячные удержания из заработной платы на основе ведомостей на выдачу аванса за первую половину месяца, ставок подоходного налога и отчислений в пенсионный фонд, исполнительных листов судебных органов (для удержания алиментов, причиненного ущерба и др.), поручений-обязательств работников (для удержания сумм за товары, проданные в кредит) и др. Данные лицевых счетов о начислении заработной платы, удержаний и суммах к выдаче на руки (или долга работника) переносятся в расчетно-платежные ведомости (составляются в двух экземплярах). Расчетно-платежные ведомости подписываются начальниками цехов (отделов) и бухгалтером, производившим расчеты. На лицевой стороне ведомости указывается срок выплаты, суммы к выплате и учиняется подпись руководителя организации и главного бухгалтера.

Выдача денег по расчетно-платежным ведомостям осуществляется в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег из банка. По истечении трех дней ведомости закрываются, кассир подсчитывает общую сумму, выданную по ведомости, оформляет расходный ордер и ставит в ней штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Против фамилии работников, не получивших заработную плату, кассир ставит штамп или пишет от руки “Депонировано” и составляет реестр не выданной заработной платы. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. На многих предприятиях вместо расчетно-платежных ведомостей отдельно составляются расчетная ведомость и платежная ведомость.

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими осуществляется на пассивном счете 70 “ Расчеты с персоналом по оплате труда”. По кредиту счета 70 отражаются начисленные, а по дебету - удержанные суммы и депонированная заработная плата. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету счета – сумма долга за работником на начало и конец месяца, а по кредиту – задолженность за организацией.

При полной журнально-ордерной форме учета кредитовые обороты по счету 70 отражаются в журналах-ордерах №10 и № 10/1. При сокращенной - в журнале- ордере № 05.

Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету 70 находят отражение в журналах-ордерах предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом 70.

Запись оборотов по кредиту и дебету счета 70 в журналах-ордерах производится после составления разработочных таблиц, обеспечивающих свод начислений и удержаний из заработной платы. Разработочные таблицы составляются по итоговым данным расчетно-платежных или расчетных ведомостей. В разработочных таблицах заработная плата группируется по категориям работников, и по отношению начисленной заработной платы к фонду оплаты труда и выплачиваемой за счет прочих источников (соцстрах, спецфонды), а также по видам начислений (повременная, сдельная, отпуск, пособия по временной нетрудоспособности), обобщаются данные о произведенных удержаниях из заработной платы, указывается корреспонденция счетов.

При отражении в учете операций по начислению и удержаниям из заработной платы в бухгалтерском учете в соответствии с Типовым планом счетов составляются следующие проводки (табл. 3).

Таблица 3

Примерная корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету

расчетов с персоналом организации по оплате труда

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Начисления:
Начислена заработная плата по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, начислены доплаты и надбавки	20,23,25,26 29	70
Начислена заработная плата за исправление брака	28	70
Начислена оплата труда рабочим занятым сбытом продукции	44	70
Начислена заработная плата по работам, производимым за счет средств целевого финансирования	86	70
Начислена заработная плата по операциям связанным с созданием основных средств и нематериальных активов	08	70
Начислена заработная плата рабочим при ликвидации, реализации и прочем выбытии основных средств	91	70
Начислены доходы от участия в уставном фонде организации	84	70
Начислена премия работникам предприятия за счет прибыли или фондов	84	70
Начислены отпускные за дни отпуска, приходящиеся на следующий за отчетным период	97	70
Начислены отпускные (сверх предусмотренных законодательством)	84	70
Начислены отпускные за счет резерва предстоящих расходов	96	70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69	70
Удержания:
1	2	3
Удержан подоходный налог из заработной платы	70	68
Удержан 1 % в пенсионный фонд	70	69
Удержаны из заработной платы суммы за товары, купленные в кредит,	70	76
Удержаны из заработной платы суммы по исполнительным листам (штрафы, алименты)	70	76
Возмещение потерь от брака	70	28
Удержаны из заработной платы суммы в счет погашения материального ущерба	70	73
Депонирование своевременно не полученной заработанной платы	70	76
Удержан перерасход подотчетных сумм	70	71
Выплаты:
Выплачена заработная плата, материальная помощь, пособия, дивиденды из кассы	70	50
Выдача взамен заработной платы продукции, основных средств, прочих активов: -учет выручки от реализации по оплате - учет выручки от реализации по отгрузке	70 70	90, 91 62
Перечислена с расчетного счета заработная плата, пособия, премии, дивиденды	70	51
Выдача депонированной заработной платы	76	50