4. Виды заработной платы. Расходы на оплату труда, включаемые

В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ

Заработная плата подразделяется на основную и дополнительную. Основная заработная плата – оплата, начисленная за отработанное на предприятии время и включает в себя:

• оплату по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам за отработанное время , фактически выполненную работу;

• надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам: за профессиональное мастерство, за работу в ночное и сверхурочное время, за совмещение профессий, за работы в тяжелых и вредных условиях, доплаты рабочим по повышенным расценкам за работу в выходные и праздничные дни, сверхурочные часы и др.;

• выплаты по системам премирования за производственные результаты.

Декретом Президента Республики Беларусь от 18.07.2002 г. № 17 предусмотрено, что выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в расчете на одного работника, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать 30 % заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам.

Порядок доплат, надбавок к тарифным ставкам и окладам и их минимальные размеры регулируются Трудовым кодексом, нормативными актами Министерства труда и социальной защиты населения, отраслевыми нормативными актами.

За каждый час работы в ночное время (с 22 часов до 6 часов) и за многосменный режим работы производятся доплаты в размере, устанавливаемом коллективным договором, соглашением, но не ниже 20 % часовой тарифной ставки (оклада) работника.

Каждый час работы в сверхурочное время оплачивается:

1. работникам со сдельной оплатой труда – не ниже двойных сдельных расценок;

2. работникам с повременной оплатой труда, а также получающих должностные оклады - не ниже двойных часовых ставок (окладов)

По договоренности с нанимателем работнику за работу в сверхурочное время может предоставляться другой день отдыха.

Работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни оплачивается не ниже чем в двойном размере.

Размеры доплат за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания (увеличение объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются нанимателем по соглашению с работником.

Оплата выполнения государственных или общественных обязанностей осуществляется исходя из среднего заработка, исчисленного за два календарных месяца работы (с 1-го до 1-го), предшествующих началу указанных выплат.

При невыполнении норм выработки, браке и простое не по вине работника заработная плата не может быть ниже двух третей установленной ему тарифной ставки (оклада).

При невыполнении норм выработки по вине работника оплата производится за фактически выполненную работу.

Дополнительная заработная плата – оплата, начисленная за неотработанное время. Оплата за неотработанное время включает оплату:

• трудовых и социальных отпусков;

• учебных отпусков, предоставляемых работникам, успешно обучающимся в учебных заведениях;

• льготных часов подросткам;

• перерывов в работе кормящих матерей;

• простоев не по вине работника;

• за время вынужденного прогула и др.

К дополнительной заработной плате относится стоимость предоставляемых работникам отдельных отраслей питания, продуктов (пайков) в соответствии с законодательством, средства на возмещение коммунальных услуг, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятия в соответствии с установленным законодательством порядком жилья (суммы денежных компенсаций за не предоставление бесплатного жилья), коммунальных услуг, стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном пользовании и другие виды выплат.

В соответствии с законодательством после начисления всех видов выплат из заработной платы производятся удержания:

• подоходного налога;

• 1 % в пенсионный фонд;

• удержания по исполнительным листам ( алименты, штрафы, наложенные в судебном порядке), суммы в возмещение ущерба, нанесенного нанимателю по вине работника;

• суммы за товары купленные в кредит, взносы по добровольному страхованию и др.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в особых случаях, предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику (кроме удержаний при отбывании исправительных работ и взыскании алиментов).

Согласно Инструкции о порядке начисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, при исчислении подоходного налога из дохода вычитаются:

• доходы в размере одной базовой величины за каждый месяц года;

• доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 2-кратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года;

• доходы в размере 10 базовых величин за каждый месяц года лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на ЧАЭС в пределах зоны эвакуации и занятых в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции и другие доходы.

Не облагаются подоходным налогом:

• алименты, пенсии, стипендии;

• стоимость детских оздоровительных путевок;

• выходное пособие при сокращении штатов;

• пособия на детей до 18 лет и др.

При исчислении подоходного налога в налогооблагаемую базу включаются пособия по временной нетрудоспособности.

Подоходный налог начисляется нарастающим итогом с начала года и удерживается за вычетом уже уплаченных сумм.

В пенсионный фонд удерживается 1 % от начисленной заработной платы, при этом не облагаются:

• пособия по временной нетрудоспособности и пособия на детей;

• выходное пособие;

• компенсация за неиспользованный отпуск и другие.

Алименты по исполнительным листам удерживаются из общей суммы дохода за вычетом подоходного налога на одного ребенка в размере 25 %,на двух детей - 33%, на трех и более - 50 % дохода.

Расходы на оплату труда работников подразделяются:

• на относимые на затраты производства продукции (работ, услуг) и составляющие фонд оплаты труда;

• осуществляемые за счет других источников – нераспределенной прибыли, фондов специального назначения, резервов предстоящих расходов и платежей.

В соответствии с “Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)”, утвержденных Министерством экономики от 26.01.1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов 30.01.1998 г. №3, Министерством труда 30.01.1998 г. № 03-02-07/300 (с последующими изменениями и дополнениями) в состав расходов на оплату труда, относимых на затраты производства, включаются:

• выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

• выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством;

• выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий, должностей, за работу в тяжелых и вредных условиях труда и др.;

• оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работником производятся самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ;

• оплата в соответствии с действующим законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсаций за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков и др.

Фонд оплаты труда включается в себестоимость продукции ( работ, услуг) и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29 и 44).

Не учитываются в составе фонда заработной платы и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах:

• премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты сверх размеров предусмотренных законодательством;

• материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство);

• оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

• оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащим отнесению на себестоимость продукции);

• оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий и другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Начисление указанных выплат производится за счет прибыли предприятия и отражается в учете по дебету счет 84.